ВОПРОС – ОТВЕТ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

1 (426). Промышленная организация имела право применять льготу по налогу на прибыль в виде использования в течение 2012 г. денежных средств, высвободившихся по итогам 2011 г., на основании Указа Президента РБ от 06.06.2011 № 231 "О некоторых вопросах стимулирования развития высокоэффективных производств" (далее – Указ № 231).

Необходимо ли производить доплату налога на прибыль за 2011 г. в случае неполного использования денежных средств, высвободившихся по итогам 2011 г., а также при использовании этих средств в 2012 г. на цели, не оговоренные Указом № 231?

 

Необходимо.

При применении льготы в части освобождения от уплаты в бюджет налога на прибыль следует исходить из того, что использование организациями высвобождаемых средств должно быть осуществлено ими в году, следующем за отчетным.

 

Д-т 99 – К-т 68
– на сумму начисленного налога на прибыль;

Д-т 68 – К-т 98
– на сумму предоставленной льготы по налогу на прибыль в части освобождения от уплаты;

Д-т 98 – К-т 91
– на сумму начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов от их первоначальной стоимости на протяжении срока их полезного использования, приобретенных полностью за счет средств, высвободившихся в результате полученной льготы по налогу на прибыль в части освобождения от уплаты налога;

Д-т 98 – К-т 90 (субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности")
– на фактическую себестоимость запасов, приобретенных полностью за счет средств, высвободившихся в результате полученной льготы по налогу на прибыль в части освобождения от уплаты налога, и использованных на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг^*.

__________________________

^* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.

 

Использование указанных средств на цели, не предусмотренные Указом № 231, влечет утрату права на освобождение от уплаты в бюджет суммы превышения налога и взыскание с организаций данных сумм в соответствии с законодательством.

В случае утраты права на освобождение от уплаты в бюджет суммы превышения налога на прибыль плательщик должен представить налоговую декларацию (расчет) с внесенными изменениями и (или) дополнениями (п. 8 ст. 63 Налогового кодекса РБ (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – НК)).

 

Д-т 68 – К-т 98
– методом "Красное сторно" на сумму предоставленной ранее льготы по налогу на прибыль в части освобождения от уплаты, если право на льготу утрачено.

Неисполнение налогового обязательства в установленный законодательством срок влечет за собой начисление и уплату пени (п. 52 НК).

 

Д-т 90 – К-т 68
– начислены пени по налогу на прибыль.

Справочно: организации, реализующие бизнес-планы развития и обеспечивающие ежегодно в 2011–2013 гг. достижение показателей по рентабельности продаж в промышленности и удельному весу отгруженной инновационной продукции в общем объеме отгруженной продукции выше нижней границы уровней, соответственно установленных в ежегодно принимаемых указах Президента о важнейших параметрах прогноза социально-экономического развития на очередной год, включенные в перечень, утверждаемый Советом Министров РБ по согласованию с Президентом, по итогам 2011, 2012, 2013 гг. освобождаются от уплаты в бюджет суммы превышения налога на прибыль, уплаченного (подлежащего уплате) в отчетном году, по сравнению с суммой налога, подлежавшего уплате в предыдущем году, скорректированной с учетом изменений налогового законодательства (изменений налоговых ставок, налоговых льгот), увеличенной на индекс цен производителей промышленной продукции за отчетный год и коэффициент соотношения фактического уровня рентабельности продаж за предыдущий год к фактическому уровню рентабельности продаж за отчетный год (подп. 1.1 п. 1 Указа № 231).

 

С учетом вышеизложенного льгота по налогу на прибыль действует только в случае, если средства направляются на определенные цели и в течение определенного промежутка времени. Несоблюдение указанных условий влечет утрату льготы и, следовательно, восстанавливает налоговое обязательство в соответствующем налоговом периоде. Таким образом, налог на прибыль за 2011 г. подлежит уплате в бюджет в вышеуказанном порядке.

Ответ подготовлен на основании разъяснения МНС РБ от 26.09.2013 № 2-2-10/4748.

 

 

2 (427). Одним из источников регулирования трудовых и связанных с ними отношений в организации является коллективный договор, в соответствии с которым работникам ежегодно производится выплата материальной помощи на оздоровление при предоставлении трудового отпуска (наибольшей его части).

Можно ли расходы, связанные с выплатой материальной помощи, учесть при налогообложении прибыли?

 

Существует мнение налоговых органов, что можно, но следует учитывать нормы НК.

В случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части – при предоставлении наибольшей его части) производить работнику единовременную выплату на оздоровление вразмере, определяемом законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором (ст. 182 Трудового кодекса РБ (далее – ТК)).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК).

Затраты, которые не учитывают при налогообложении, перечислены в ст. 131 НК.

Так, при налогообложении не учитывают выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством, в т.ч. материальная помощь (подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК).

Таким образом, в соответствии с ТК единовременная выплата материальной помощи на оздоровление в размере, предусмотренном в коллективном договоре, при предоставлении работнику трудового отпуска является обязательной. Следовательно, она может быть включена в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Ответ дан на основании письма МНС РБ от 01.10.2013 № 2-2-10/2186.

От редакции:
Редакция журнала "ГБ" уже поднимала вопрос о правомерности отнесения таких расходов на затраты, учитываемые при налогообложении (см. "ГБ", 2013, № 34, с. 8). В связи с этим рекомендуем бухгалтерам учитывать нормы НК при вынесении решения об учете расходов при налогообложении прибыли.

 

 

3 (428). Организация в 2013 г. уплачивает текущие платежи по налогу на прибыль исходя из результатов деятельности за 2012 г. В октябре 2013 г. наметилось существенное снижение объемов реализации и, как следствие, снижение прибыли. В итоге по результатам деятельности за январь – октябрь 2013 г. она получила убыток.

Имеет ли право организация изменить метод уплаты текущих платежей по налогу на прибыль на метод уплаты исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода, и не уплачивать последний текущий платеж в декабре 2013 г.?

 

Не имеет.

Плательщикам предоставлено право выбора одного из 2 методов определения суммы налога на прибыль, подлежащей уплате текущими платежами:

– исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду (далее – первый метод). В данном случае сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами не позднее 22 апреля, 22 июня, 22 октября и 22 декабря текущего налогового периода, составляет 1/4 суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду (подп. 3.1 п. 3 ст. 143 НК);

– исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода, которая должна составлять не менее 80 % фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода (далее – второй метод). Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами в указанные выше сроки, должна составлять 1/4 предполагаемой суммы налога на прибыль (подп. 3.2 п. 3 ст. 143 НК).

При этом плательщикам, применявшим первый метод, дано право перейти на применение в течение налогового периода второго метода (п. 3-2 ст. 143 НК).

Вместе с тем со 2 октября 2013 г. вступил в силу Указ Президента РБ от 27.09.2013 № 445 "О некоторых вопросах налогообложения" (далее – Указ № 445). В соответствии с ним плательщики, которые исчислили суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами в 2013 г., исходя из метода исчисления суммы налога на прибыль в соответствии с подп. 3.1 п. 3 ст. 143 НК (по первому методу), не вправе до 1 января 2014 г. перейти на исчисление сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, в соответствии с положениями подп. 3.2 п. 3 ст. 143 НК (по второму методу).

В случае расхождения декрета или указа с законом закон имеет верховенство лишь тогда, когда полномочия на издание декрета или указа были предоставлены законом (ст. 10 Закона РБ от 10.01.2000 № 361-З "О нормативных правовых актах Республики Беларусь").

В случае расхождения декрета или указа с НК или другим законом, регулирующим вопросы налогообложения, НК или другой закон имеют верховенство лишь тогда, когда полномочия на издание декрета или указа были предоставлены законом (п. 4 ст. 3 НК).

Таким образом, положения Указа № 445 имеют бóльшую юридическую силу, чем нормы НК. При этом действие Указа № 445 не распространяется на отношения, возникшие до его вступления в силу.

То есть организация не вправе после 2 октября 2013 г. и до 1 января 2014 г. принять решение об изменении метода уплаты текущих платежей по налогу на прибыль вне зависимости от ее финансового состояния.

От редакции:
В дополнение к этому ответу советуем ознакомиться со статьей И. Данилова "Во всех ли случаях нельзя изменить метод уплаты текущих платежей по налогу на прибыль?" (см. "ГБ", 2013, № 41, с. 55–56).

 

 

4 (429). Чешской фирме принадлежала доля в уставном фонде белорусского ООО.

Часть доли она продала в декабре 2011 г. белорусской организации, вторую часть планирует продать физическому лицу в ноябре 2013 г.

Рассмотрим вопросы, возникшие в приведенной ситуации.

4.1. Как облагается доход чешской фирмы в Беларуси?

 

По 2 сделкам надо исчислить налог на доходы.

Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, являются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст. 145 НК).

Одним из объектов обложения налогом на доходы являются доходы иностранной организации, полученные от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части. Эти доходы облагаются по ставке 12 % (ст. 149 НК).

При этом согласно п. 3 ст. 146 НК доходами от источников в Республике Беларусь признают доходы, начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации, в т.ч.:

– юридическим лицом РБ;

– физическим лицом – при выплате иностранной организации доходов от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части (подп. 1.11.4 п. 11 ст. 146 НК).

Налог на доходы исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет:

– юридические лица (индивидуальные предприниматели), начисляющие и (или) выплачивающие доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (п. 3 ст. 150 НК).

 

Д-т 06 – К-т 76
– на стоимость доли в уставном фонде ООО, которую приобретает белорусская организация у чешской фирмы;

Д-т 76 – К-т 68
– начислен налог на доходы по ставке 12 %;

– физические лица – при выплате иностранным организациям доходов, указанных также и в подп. 1.11 п. 1 ст. 146 НК (п. 7 ст. 150 НК).

 

Важно! Порядок представления декларации и уплаты налога для организаций и физических лиц одинаковый.

Налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы надо представить в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог следует перечислить в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 150 НК).

 

Учитывая изложенное, чешская фирма признается плательщиком налога на доходы дважды:

– в 2011 г. – при продаже части доли в ООО белорусской организации;

– 2013 г. – в случае продажи части доли физическому лицу.

Соответственно удержание налога на доходы, а также перечисление удержанных сумм налога в бюджет и представление налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, должны производить покупатели – белорусская организация и физическое лицо.

 

4.2. Может ли чешская фирма по сделкам, произведенным в 2011 и 2013 гг., получить освобождение от уплаты налога на доходы?

 

По сделке 2011 г. – да, по сделке 2013 г. – нет.

Если нормами международных договоров, действующими для Республики Беларусь, установлены иные нормы, чем предусмотренные НК и иными законодательными актами РБ, то следует применять нормы международного договора (п. 2 ст. 5 НК).

Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь  по вопросам налогообложения иностранная организация, являющаяся фактическим владельцем дохода, представляет по форме и в порядке, установленным МНС РБ, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым у Республики Беларусь есть международный договор по вопросам налогообложения. Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (ст. 151 НК).

Налогообложение доходов чешской фирмы в соответствии с международным соглашением в 2011 и в 2013 гг. будет происходить по-разному.

2011 г. В п. 4 ст. 13 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 14.10.1996 (далее – Соглашение) в редакции, действовавшей в 2011 г., было установлено, что доход чешской фирмы от отчуждения любого имущества, кроме перечисленого в пп. 1, 2 и 3 данной статьи, облагается в Чехии. При этом в пп. 1, 2, 3 ст. 13 Соглашения такое имущество, как доля или вклад в уставный фонд предприятия, не упоминалось.

Следовательно, доход чешской фирмыот отчуждения части доли или вклада в уставный фонд предприятия, находящегося вБеларуси, следовало облагать в Чехии, так как это право в 2011 г. предоставлялось Соглашением.

Основанием для освобождения от удержания и перечисления налога на доходы с доходов иностранной организации от продажи части доли белорусской организации является представление в налоговый орган подтверждения ее постоянного местонахождения в Чехии.

Если подтверждение в налоговые органы не было представлено, то организация, которая приобрела часть доли чешской фирмы, должна была исчислить налог на доходы в порядке, установленном белорусским налоговым законодательством, по ставке 12 % (ст. 149 НК).

2013 г. Пунктом 4 ст. 13 Соглашения в редакции, действующей в 2013 г., определено, что доход чешской фирмы от отчуждения акций или иного вклада в компанию – резидента РБ облагается в Беларуси.

В связи с этим физическое лицо при покупке оставшейся части доли, принадлежащей чешской фирме, при выплате ей дохода обязано удержать налог на доходы по ставке 12 %, перечислить его в бюджет РБ, а также представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы.

Соглашение в действующей с 2012 г. редакции не представляет освобождение от уплаты налога в Беларуси ни одному из источников дохода. То есть, если бы оставшуюся часть доли покупала в 2013 г. организация, то ей также бы пришлось исполнить все обязанности налогового агента: удержать налог на доходы, перечислить его в бюджет РБ и представить указанную декларацию.

 

5 (430). У организации в 2013 г. отчетным периодом по НДС является календарный квартал. В сентябре 2013 г. она начала осуществлять экспортную деятельность,в связи с чем в октябре появилось основание для применения нулевой ставки НДС.

Может ли организация перейти на ежемесячное исчисление и уплату НДС до конца 2013 г.?

 

Не может.

Налоговым периодом по НДС признают календарный год. Отчетным периодом по НДС по выбору плательщика признают календарный месяц или календарный квартал (п. 1 ст. 108 НК).

Таким образом, плательщику предоставлено право самостоятельно выбирать отчетный период по НДС (календарный месяц или календарный квартал).

Плательщики, избравшие отчетным периодом по НДС календарный квартал, информируют о принятом решении налоговые органы по месту постановки на учет в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 108 НК.

При этом принятое плательщиком решение о выборе отчетного периода (календарный месяц или календарный квартал) изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 4 ст. 108 НК).

Следовательно, вне зависимости от изменения условий деятельности организации она не может до конца 2013 г. изменить отчетный период по НДС и перейти на его ежемесячную уплату. Такой переход возможен лишь с начала следующего налогового периода, т.е. с 1 января 2014 г.

 

 

6 (431). Организация экспортирует товар в Российскую Федерацию. Для его перевозки привлечен белорусский перевозчик – юридическое лицо. Оплаченные перевозчику транспортные расходы в соответствии с условиями внешнеторгового договора возмещает покупатель – российская организация. Договором предусмотрен штраф, взимаемый с покупателя при несвоевременном возмещении расходов по перевозке.

Возникают следующие вопросы:

6.1. Исчисляют ли НДС с суммы возмещения транспортных расходов?

 

Продавец не исчисляет НДС.

Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).

В то же время объектами обложения НДС не являются обороты по возмещению покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров (подп. 2.12.3 п. 2 ст. 93 НК).

Таким образом, приобретенные транспортные расходы, возмещаемые покупателем сверх стоимости товаров, не являются объектом налогообложения у продавца товаров, в т.ч. при их реализации на экспорт в Российскую Федерацию.

В разд. I налоговой декларации (расчета) по НДС не отражают операции, не признаваемые объектом налогообложения. Исходя из этого сумму возмещения расходов по транспортировке у продавца товаров в налоговой декларации (расчете) по НДС не указывают (подп. 10.11 п. 10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).

 

 

6.2. Следует ли увеличивать налоговую базу при исчислении НДС на сумму штрафа за несвоевременное возмещение транспортных расходов?

Налоговую базу НДС увеличивают на суммы, фактически полученные в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп. 18.2 п. 18 ст. 98 НК).

Вместе с тем положения ст. 94 НК и п. 2 ст. 93 НК распространяются также на суммы, увеличивающие налоговую базу в соответствии с п. 18 ст. 98 НК, полученные по товарам (работам, услугам), имущественным правам, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения либо не признаются объектом налогообложения (подп. 4.2 п. 4 ст. 94 НК).

Таким образом, суммы штрафа, полученные по оборотам, не признаваемым объектом налогообложения, также не признают объектом налогообложения.

 

 

7 (432). В качестве вклада в уставный фонд организации (ООО) учредитель внес товарно-материальные ценности (сырье и материалы). Оценочная стоимость вклада составляет 12 млн. руб. и соответствует его вкладу в уставный фонд согласно уставу организации.

Рассмотрим вопросы, которые возникли в данной ситуации.

7.1. Каковы правила оценки имущества?

Вкладом в уставный фонд хозяйственного общества могут быть вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в т.ч. имущественные права, либо иные отчуждаемые права, имеющие оценку стоимости (ст. 29 Закона РБ от 09.12.1992 № 2020-XII "О хозяйственных обществах"; далее – Закон № 2020-XII).

Аналогичная норма содержится в п. 2 ст. 47¹ Гражданского кодекса РБ (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – ГК).

Вносимое в уставный фонд хозяйственного общества имущество должно принадлежать учредителям (участникам) на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Вкладом в уставный фонд хозяйственного общества не может быть имущество, если право на его отчуждение ограничено собственником, законодательством или договором.

Оценка стоимости неденежного вклада в уставный фонд хозяйственного общества подлежит экспертизе и проводится в порядке, установленном законодательством.

При внесении неденежного вклада в уставный фонд юридического лица проведение оценки стоимости объектов оценки является обязательным. При этом оценивают стоимость вносимого в уставный фонд неденежного вклада. Такая оценка подлежит экспертизе, проводимой согласно законодательству (п. 21 Положения об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 13.10.2006 № 615).

Обязательную экспертизу достоверности оценки неденежного вклада проводят в т.ч. уполномоченные исполнители экспертизы – в отношении имущества, находящегося в частной собственности юридического лица, а также имущества, находящегося в собственности физического лица, в т.ч. индивидуального предпринимателя, вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического лица (п. 5 Положения о порядке проведения экспертизы достоверности оценки, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.02.2011 № 173).

 

 

7.2. Как отразить взнос в уставный фонд, вносимый товарно-материальными ценностями, в бухгалтерском учете?

Для обобщения информации о расчетах с собственником имущества (учредителями, участниками) организации по вкладам в уставный фонд предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями" (п. 58 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)).

Для расчетов по вкладам в уставный фонд к счету 75 может быть открыт субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал". На нем учитывают расчеты с собственником имущества (учредителями, участниками) организации по вкладам в ее уставный фонд.

При создании организаций (за исключением акционерных обществ) дебиторскую задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный фонд отражают по дебету счета 75 и кредиту счета 80 "Уставный капитал".

Аналитический учет по счету ведут по каждому учредителю, участнику.

Для обобщения информации о наличии и движении материалов предназначен счет 10 "Материалы" (п. 16 Инструкции № 50).
Наличие и движение сырья, основных материалов (в т.ч. строительных материалов – у подрядчика), вспомогательных материалов, сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п. учитывают на субсчете 10-1 "Сырье и материалы".

Принятие к бухгалтерскому учету фактически поступивших в организацию материалов отражают по дебету счета 10 и кредиту в т.ч. счета 75.

Отражение операций в бухгалтерском учете будет следующим:

Д-т 75 (субсчет 75-1) – К-т 80 – на сумму 12 000 000 руб.
– отражение задолженности учредителя по вкладу в уставный фонд;

Д-т 10 (субсчет 10-1) – К-т 75 (субсчет 75-1) – на сумму 12 000 000 руб.
– поступление товарно-материальных ценностей (сырья и материалов) от учредителя в качестве взноса в уставный фонд.

7.3. Облагают ли взнос в уставный фонд товарно-материальными ценностями налогом на прибыль?

 

Не облагают.

Особенности определения валовой прибыли при учреждении организации установлены в ст. 136 НК. Так, денежные средства или имущество, полученные организацией от участников (акционеров) в качестве взносов в ее уставный фонд в размерах, предусмотренных уставом (учредительным договором – для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), не учитывают при определении этой организацией валовой прибыли (п. 1 ст. 136 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации имущество, полученное от учредителя в качестве взноса в уставный фонд, при налогообложении не учитывают.

ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУБЪЕКТОВ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ

8 (433). Организация оказывает услуги. Иногда она не может сама оказать какие-то услуги в силу различных причин.

Можно ли, купив услугу у другой организации, перепродать ее заказчику? Если это правомерно, то возможно ли перепродать такую услугу с дополнительной выгодой?

 

Такая операция невозможна.

Перепродажа услуги не запрещена, но такая операция невозможна в силу того, что услуга не может являться ни предметом договора купли-продажи, ни вообще материальным объектом, который бы мог переходить от одного лица к другому на основании сделок.

Так, по договору возмездного оказания услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (ст. 733 ГК).

Как видим, услуга представляет собой определенные действия или определенную деятельность, а не материальный объект. Если действия совершены (деятельность осуществлена), то данные правоотношения завершены и данные действия (деятельность) уже не могут быть предметом какой-либо сделки.

В то же время необходимо учитывать, что для оказания услуг исполнитель может привлекать третьих лиц, если иное не предусмотрено договором (законодательством) либо не явствует из сути договора.

Так, по общему правилу, предусмотренному ст. 737 ГК, общие положения о подряде (ст. 656–682) и положения о бытовом подряде (ст. 683–695) применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит ст. 733–736 ГК, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

При этом, если из акта законодательства или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (ст. 660 ГК).

Генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, а перед субподрядчиком – ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда. Если иное не предусмотрено законодательством или договором, заказчик и субподрядчик не вправе предъявлять друг другу требования, связанные с нарушением договоров, заключенных каждым из них с генеральным подрядчиком.

Таким образом, исполнитель услуг вправе привлечь для их оказания третье лицо (субисполнителя). При этом сам исполнитель остается обязанным перед заказчиком лицом.

Цена услуг определяется сторонами договора. Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, указанные в законодательстве или договоре возмездного оказания услуг (ст. 735 ГК). Иными словами, именно заказчик и исполнитель определяют цену услуг, если иное прямо не предусмотрено законодательством. При этом стоимость услуг, определенная договором между заказчиком и исполнителем, может быть одной, а стоимость услуг, определенная договором между исполнителем и субисполнителем, может быть совершенно иной, так как указанные договоры совершенно самостоятельные и их условия, включая цену, определяют стороны каждого договора. Соответственно если цена услуг по второму договору будет ниже цены услуг, указанной в договоре услуг между заказчиком и исполнителем, то исполнитель в результате совершения таких операций может получать определенную выгоду.