ВОПРОС – ОТВЕТ

1 (162). Работник направлен в служебную командировку в г. Могилев и г. Брянск (Российская Федерация) с 4 по 6 апреля 2011 г. В задании на командировку указано: 4–5 апреля 2011 г. – г. Могилев, 6 апреля 2011 г. – г. Брянск.

Организация возместила суточные следующим образом: за 4–5 апреля 2011 г. – 44 000 бел. руб., за 6 апреля 2011 г. – 10 долл. США, поскольку работник в этот день рано утром выехал из Республики Беларусь в г. Брянск (Российская Федерация) и поздно вечером возвратился обратно к постоянному месту работы (г. Толочин).

Суточные за 6 апреля 2011 г. выплачены в размере 50 % от нормы, установленной Минфином РБ для Российской Федерации. Работник требует у нанимателя выплатить суточные за этот день в размере 20 долл. США (100 % установленной нормы) или 10 долл. США (50 % установленной нормы) + 22 000 бел. руб.

Правильно ли организация возместила суточные работнику?

 

Порядок и размеры возмещения командировочных расходов, включая суточные, при служебных командировках в пределах Республики Беларусь и за границей определены нормами инструкций, утвержденных постановлениями Минфина РБ от 12.04.2000 № 35 и Минтруда и соцзащиты РБ от 30.07.2010 № 115 (далее – Инструкция № 35 и Инструкция № 115 соответственно).

Наниматель обязан возместить командированному работнику расходы за проживание вне места постоянного жительства (суточные) для покрытия дополнительных личных расходов вместе служебной командировки в размерах,устанавливаемых Минфином РБ (п. 6 Инструкции № 35 и п. 8 Инструкции № 115).

Размеры возмещения суточных при служебных командировках установлены постановлениями Минфина РБ от 24.01.2011 № 2 и от 30.01.2001 № 7:
в пределах Республики Беларусь – 22 000 руб. за каждый день командировки (кроме однодневных);

в Российскую Федерацию – 20 долл. США.

При выезде в служебную командировку за границу и возвращении обратно в тот же день работнику следует выплачивать суточные в иностранной валюте в размере 50 % от нормы, установленной для государства, в которое он направлен в командировку (п. 24 Инструкции № 115).

Законодательством РБ не предусмотрено возмещение суточных дважды за один и тот же день (сутки), в т.ч. одновременно в белорусских рублях и иностранной валюте.

Таким образом, если по приказу и заданию нанимателя работник был направлен в служебную командировку на 3 дня: в г. Могилев (4–5 апреля 2011 г.) и г. Брянск (Российская Федерация) (6 апреля 2011 г.), в который он рано утром выехал из Республики Беларусь и из которого поздно вечером вернулся обратно к постоянному месту работы (г. Толочин) в течение одного и того же дня (6 апреля 2011 г.), то возмещение суточных работнику производите так:

– за 4–5 апреля 2011 г. – в белорусских рублях по норме, установленной Минфином РБ для оплаты служебных командировок в пределах Республики Беларусь, – 44 000 руб. (22 000 руб. × 2 суток);

– 6 апреля 2011 г. – в иностранной валюте в размере 50 % от нормы, установленной Минфином РБ для Российской Федерации, – 10 долл. США (20 долл. США × 50 %). Поскольку за этот день работнику выплачены суточные в иностранной валюте, то возмещать суточные в белорусских рублях не нужно.

2 (163). В организации (г. Минск) по приказу и заданию нанимателя водитель, осуществляющий международные перевозки грузов, направлен в служебную командировку за границу в г. Москву (Российская Федерация) с 21 по 27 марта 2011 г.:

– 21 марта 2011 г. – выезжает из г. Минска в г. Любань для загрузки груза № 1;

– 22 марта 2011 г. в 02:15 – пересекает Государственную границу Республики Беларусь при направлении в г. Москву;

– 23–25 марта 2011 г. – выполняет задание по доставке груза № 1 в г. Москву и загружает груз № 2;

– 25 марта 2011 г. – пересекает границу при возвращении обратно в г. Минск;

– 26 марта 2011 г. – выполняет задание по доставке груза № 2 в г. Любань;

– 27 марта 2011 г. – приезжает в г. Минск.

В каком размере и в какой валюте следует производить возмещение суточных за 21–27 марта 2011 г.?

Возмещение командированному водителю суточных производите:

– за 22–26 марта 2011 г. – в иностранной валюте по нормам, установленным Минфином РБ для г. Москвы (Российская Федерация) (30 долл. США), независимо от пересечения границы;

– 27 марта 2011 г. – в белорусских рублях по нормам, установленным Минфином РБ для оплаты служебных командировок в пределах Республики Беларусь (15 000 руб.).

Что касается возмещения суточных за 21 марта 2011 г., то в случае, если согласно подтверждающим документам в оригинале водитель выехал из таможенного терминала Республики Беларусь:

– до 24:00 21 марта 2011 г. – возмещение суточных за 21 марта 2011 г. производите в иностранной валюте по нормам, установленным Минфином РБ для г. Москвы (Российская Федерация) (30 долл. США), независимо от пересечения границы;

– после 00:00 22 марта 2011 г. – возмещение суточных за 21 марта 2011 г. производите в белорусских рублях по нормам, установленным Минфином РБ для оплаты служебных командировок в пределах Республики Беларусь (15 000 руб.).

Таким образом, суточные возмещают в иностранной валюте со включением дня отъезда из Республики Беларусь и дня прибытия в Республику Беларусь по нормам, установленным для государства, в которое направлен работник в командировку. За время следования по территории Республики Беларусь до дня отъезда из Республики Беларусь либо после дня прибытия в Республику Беларусь суточные выплачивают в белорусских рублях по нормам, установленным законодательством РБ по оплате служебных командировок в пределах Республики Беларусь (п. 22 Инструкции № 115).

Днем отъезда надо считать день выезда транспортного средства из Республики Беларусь, а днем прибытия – день прибытия транспортного средства в Республику Беларусь независимо от времени пересечения государственной границы Республики Беларусь. При отправлении транспорта до 24 ч включительно день отъезда – текущие сутки, а с 0 ч и позднее – последующие сутки.

Для выплаты суточных в белорусских рублях по нормам, установленным Минфином РБ для оплаты служебных командировок в пределах Республики Беларусь, необходимо отслеживать день отъезда работника из Республики Беларусь и день его прибытия в Республику Беларусь.

3 (164). Правомерна ли выплата командированному работнику суточных в полном объеме, если при проезде железнодорожным транспортом ему возмещена стоимость набора питания, выдаваемого в поездах международного сообщения, включенная в цену железнодорожного билета?

 

При проезде железнодорожным транспортом командированному работнику следует возмещать стоимость набора питания, выдаваемого в поездах международного сообщения, включенную в цену железнодорожного билета (часть восьмая подп. 11.1.1 п. 11 Инструкции № 115).

При этом Инструкцией № 115 не предусмотрен порядок изменения размера суточных в зависимости от включенной в цену железнодорожного билета стоимости набора питания.

Таким образом, если в цену железнодорожного билета входит стоимость набора питания, то оплату суточных производите в полном объеме (в размере 100 % от нормы суточных, установленной Минфином РБ для страны командирования).

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

4 (165). Унитарное предприятие (далее – УП), учредителем которого является ОО "Белорусское общество инвалидов", арендует у физического лица помещение для выполнения своих уставных задач.

 

 

По зданиям и сооружениям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду у физических лиц (как признаваемых, так и непризнаваемых налоговыми резидентами РБ), плательщиком налога на недвижимость считают организацию-арендатора (п. 1 ст. 184 Налогового кодекса РБ, далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – НК).

Объектами обложения налогом на недвижимость признают здания и сооружения, в т.ч. сверхнормативного незавершенного строительства, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций (п. 1 ст. 185 НК).

Освобождению от налога на недвижимость подлежат здания и сооружения организаций общественного объединения "Белорусское общество инвалидов", общественного объединения "Белорусское общество глухих" и общественного объединения "Белорусское товарищество инвалидов по зрению", а также обособленных подразделений этих организаций при условии, если численность инвалидов в указанных организациях или их обособленных подразделениях составляет не менее 50 % от списочной численности в среднем за период (подп. 1.2 п. 1 ст. 186 НК).

Таким образом, УП может применить освобождение от налога на недвижимость при условии, если численность инвалидов в нем составляет не менее 50 % от списочной численности в среднем за период.

5 (166). Организация оказывает транспортно-экспедиционные услуги.

Возникают следующие вопросы:

5.1. Как определить налоговую базу для исчисления НДС у экспедитора при оказании транспортно-экспедиционных услуг?

Налоговую базу НДС по услугам транспортной экспедиции определяют как сумму, полученную в виде вознаграждения экспедитора по договору транспортной экспедиции. Вознаграждением признают сумму, полученную от клиента за оказанные ему услуги за вычетом средств, перечисленных (подлежащих перечислению) перевозчикам и иным организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги, указанные в договоре транспортной экспедиции (п. 10 ст. 98 НК).

Объектами обложения НДС не признают суммы оборотов по возмещению экспедитору клиентом по договору транспортной экспедиции сумм расходов по приобретению используемых при оказании услуг по данному договору товаров (работ, услуг), имущественных прав, непокрываемых вознаграждением экспедитора (подп. 2.12.5 п. 2 ст. 93 НК).

 

Важно! С 7 июня 2011 г. вступает в силу Закон РБ от 29.11.2010 № 195-З "О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О транспортно-экспедиционной деятельности" (далее – Закон № 195-З).

Перечень транспортно-экспедиционных услуг согласно внесенным изменениям дополнен услугами по заключению со страховой организацией договоров добровольного страхования грузов в соответствии с законодательством РБ (ст. 8 Закона РБ от 13.06.2006 № 124-З "О транспортно-экспедиционной деятельности" в ред. Закона № 195-З).

 

Следовательно, с 7 июня 2011 г. в стоимость оказываемых услуг транспортной экспедиции может быть включено и вознаграждение за оказание услуги по заключению договора страхования груза, а уплаченный в страховую организацию страховой взнос (страховая премия) будет возмещать клиент. Возмещаемая сумма не будет подлежать обложению НДС.

Таким образом, экспедитор должен определять налоговую базу для исчисления НДС как сумму вознаграждения, предусмотренного договором транспортной экспедиции, включая вознаграждение за оказание услуги по страхованию груза.

5.2. По какой ставке следует исчислять НДС при реализации экспортируемых услуг транспортной экспедиции?

 

Ставка НДС в размере 0 % установлена при реализации экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 НК).
К экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по ставке 0 %, относят услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта) за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории (п. 4 ст. 102 НК).

Таким образом, при реализации экспортируемых услуг транспортной экспедиции применяют ставку НДС 0 %. При реализации указанных услуг на территории Республики Беларусь – ставку 20 %.

6 (167). Организация является резидентом Парка высоких технологий и реализует бывшее в употреблении оборудование.

Освобождают ли от обложения НДС реализацию этого оборудования?

 

Резиденты Парка высоких технологий освобождены от НДС по оборотам от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности) (п. 22 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента РБ от 22.09.2005 № 12 (далее – Декрет № 12)).

Таким образом, обороты по реализации резидентом Парка высоких технологий бывшего в употреблении оборудования освобождены от НДС.

 

Важно! С 5 апреля 2011 г. вступил в силу Декрет Президента РБ от 30.12.2010 № 10 "О внесении изменений и дополнений в Декрет Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2005 г. № 12" (далее – Декрет № 10). Пункт 22 Декрета № 12 изложен в новой редакции, но освобождение от НДС оборотов по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Республики Беларусь для резидентов Парка высоких технологий сохранено (подп. 1.2.6 п. 1 Декрета № 10).

7 (168). Организация оказывает физическим лицам услуги по предоставлению сведений о кадастровой стоимости земель Республики Беларусь по платной телефонной линии.

Подлежат ли обложению НДС данные услуги?

 

Освобождению от НДС подлежат услуги связи, оказываемые физическим лицам, в т.ч. через организации, заключившие договоры на оказание этих услуг физическим лицам, услуги телефонных справочных служб, оказываемые физическим лицам, включая ответы по автоответчику, в т.ч. предоставление информации об адресах, телефонах, товарах, услугах (подп. 1.21 п. 1 ст. 94 НК).

Таким образом, учитывая, что сведения о кадастровой стоимости земель Республики Беларусь являются справочной информацией, обороты по реализации таких услуг, оказываемых физическим лицам, освобождены от НДС.

8 (169). Организация – резидент РБ импортирует товары из Латвии. Товар проходит таможенное оформление с уплатой таможенных платежей и помещением под таможенный режим для выпуска в свободное обращение. При этом хранение товара осуществляют на складе временного хранения таможенного терминала. После таможенного оформления товар со склада временного хранения организация экспортирует в Российскую Федерацию по договору купли-продажи с организацией – резидентом РФ.

Рассмотрим вопросы, которые возникают в такой ситуации.

8.1. Правомерно ли применение организацией ставки НДС 0 %?

 

Таможенный режим свободного обращения – это таможенный режим, допускающий постоянное размещение и использование товаров без ограничений владения, пользования и распоряжения ими, которые предусмотрены таможенным законодательством в отношении использования иностранных товаров на таможенной территории (п. 1 ст. 159 Таможенного кодекса РБ (далее – ТК)).

Иностранные товары, помещенные под таможенный режим свободного обращения, приобретают статус отечественных товаров (п. 3 ст. 159 ТК).

Кроме того, товары помещают под таможенный режим свободного обращения при исполнении налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов (п. 4 ст. 159 ТК).

При экспорте товаров применяют нулевую ставку НДС при условии документального подтверждения факта экспорта (ст. 2 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25.01.2008 (далее – Соглашение)).

Под экспортом товаров понимают вывоз товаров, реализуемых плательщиками, с территории одного государства – участника Таможенного союза на территорию другого государства – участника Таможенного союза. Обложение товаров НДС по ставке 0 % влечет для плательщиков НДС право на возмещение (зачет, возврат) из бюджета сумм "входного" НДС (ст. 1 Соглашения).

Место реализации товаров определяют в соответствии с законодательством государств – членов Таможенного союза.

Местом реализации товаров признают территорию Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь (ст. 32 НК).

Таким образом, организация – плательщик НДС при реализации российской компании ранее импортированных из Латвии и помещенных под таможенный режим свободного обращения на территории Республики Беларусь товаров имеет право на применение нулевой ставки НДС.

8.2. Необходимо ли при подаче налоговой декларации (расчета) по НДС с оборотами по нулевой ставке НДС представлять в налоговую инспекцию по месту постановки на учет ксерокопии всех документов, подтверждающих отгрузку и оплату товара (ТН, международную товарно-транспортную накладную "СМR", счета, платежные поручения), с составлением соответствующего реестра либо можно ограничиться подачей только реестра (без копий документов), содержащего все необходимые сведения?

 

Порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляют в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами, т.е. между Правительством РБ и Правительством РФ (ст. 4 Соглашения).

Этим отдельным протоколом является Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе (подписан в г. Санкт-Петербурге 11 декабря 2009 г.) (далее – Протокол).

Документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, за исключением заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее – заявление), не представляют в налоговый орган, если это следует из законодательства государства – члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары (п. 2 ст. 1 Протокола).

Основанием для применения ставки НДС в размере 0 % при реализации иностранным организациям товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены Таможенного союза, является наличие у плательщика следующих документов:

– договора (контракта), на основании которого осуществляется реализация товаров;

– транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства – члена Таможенного союза;

– заявления о ввозе товаров (представляет плательщик в налоговый орган по месту постановки на учет вместе с налоговой декларацией (расчетом) по НДС) (п. 7 ст. 102 НК).

В 2011 г. в отличие от норм НК, действовавших в 2010 г., необходимо наличие у плательщика договора (контракта), на основании которого осуществляется реализация товаров, а также транспортных (товаросопроводительных) документов, но не представление их в налоговый орган.

Таким образом, в 2011 г. в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) необходимо представлять только заявление.

 

9 (170). ООО применяет УСН без НДС по ставке 8 % с ведением бухгалтерского учета. Учредители ООО (2 физических лица) приняли решение о реорганизации ООО путем выделения из него нового хозяйственного общества в форме ОДО. Учредителями ОДО будут являться те же 2 физических лица. Вновь созданное предприятие является правопреемником прав и обязанностей ООО, которому по передаточному акту и разделительному балансу передано здание, ранее приобретенное ООО по договору купли-продажи.

Рассмотрим вопросы, которые возникают в изложенной ситуации.

9.1. Является ли такая передача безвозмездной передачей в пределах одного собственника?

 

Выделением из хозяйственного общества признают создание одного или нескольких новых хозяйственных обществи (или) юридических лиц иных организационно-правовых форм с передачей им части прав и обязанностей реорганизованного хозяйственного общества без прекращения его деятельности.

При выделении из хозяйственного общества одного или нескольких хозяйственных обществ и (или) юридических лиц иных организационно-правовых форм права и обязанности реорганизованного хозяйственного общества переходят по разделительному балансу к каждому из возникших хозяйственных обществ и (или) юридических лиц иных организационно-правовых форм (ст. 19 Закона РБ от 09.12.1992 № 2020-XII "О хозяйственных обществах" (далее – Закон № 2020-XII)).

При реорганизации хозяйственного общества составляют передаточный акт или разделительный баланс. Передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного хозяйственного общества в отношении всех его кредиторов и должников, включая обязательства, оспариваемые сторонами (ст. 22 Закона № 2020-XII).

Для определения, является ли передача имущества передачей в пределах одного собственника, следует учесть нормы ст. 31 Закона № 2020-XII, в соответствии с которой в собственности хозяйственного общества находятся:

– имущество, переданное учредителями (участниками) хозяйственного общества в его уставный фонд в виде вкладов;

– имущество, приобретенное хозяйственным обществом в процессе осуществления им предпринимательской деятельности;

– поступления, полученные в результате использования имущества (плоды, продукция, доходы), если иное не предусмотрено законодательством или договором об использовании этого имущества;

– имущество унитарных предприятий, учрежденных хозяйственным обществом;

– имущество, приобретенное хозяйственным обществом по другим основаниям, допускаемым законодательством.

Следовательно, собственником имущества хозяйственного общества является само хозяйственное общество. Значит, передачу ООО имущества (здания) другому хозяйственному обществу, в т.ч. созданному в результате реорганизации путем выделения, не признают передачей в пределах одного собственника.

9.2. Возникают ли налоговые обязательства у передающей и принимающей стороны при передаче имущества выделенной организации?

 

Налоговую базу налога при УСН определяют исходя из валовой выручки, определяемой как сумма выручки, полученной за отчетный период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационных доходов (п. 2 ст. 288 НК).

В целях налогового законодательства передачу имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации не признают реализацией товаров (подп. 2.1 п. 2 ст. 31 НК).

К внереализационным доходам относят доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль. Перечень внереализационных доходов, учитываемых и неучитываемых при налогообложении, указан в ст. 128 НК.

В состав внереализационных доходов не включают товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные правопреемником (правопреемниками) организации при ее реорганизации (подп. 4.9.1 п. 4 ст. 128 НК).

При применении общей системы налогообложения внереализационные доходы участвуют при исчислении валовой прибыли, являющейся объектом обложения налогом на прибыль.

Таким образом, при передаче имущества по передаточному акту, разделительному балансу объект для исчисления налога при УСН у передающей стороны отсутствует. У принимающей стороны стоимость здания, полученного по передаточному акту, разделительному балансу, не включают для целей налогообложения в состав внереализационных доходов независимо от применяемой системы налогообложения.

10 (171). Организация-инвестор уплачивает арендную плату за земельный участок, занятый под строительство.

Возможно ли освободить организацию-инвестора от уплаты земельного налога (арендной платы) за земельные участки, занятые под строительство объектов, на период срока строительства таких объектов, а также проведения проектных работ согласно подп. 2.4 п. 2 Директивы Президента РБ от 31.12.2010 № 4 "О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активностив Республике Беларусь" (далее – Директи ва № 4)?

 

Директива Президента РБ – это указ программного характера, издаваемый Главой государства в целях системного решения вопросов, имеющих приоритетное политическое, социальное и экономическое значение (ст. 2 Закона РБ от 10.01.2000 № 361-З "О нормативных правовых актах Республики Беларусь").
Указанный подп. 2.4 п. 2 Директивы № 4 не является нормой прямого действия. Поэтому для освобождения инвесторов от уплаты земельного налога (арендной платы) за земельные участки, занятые под строительство объектов, на период срока строительства таких объектов, а также проведения проектных работ необходимо внесение соответствующих дополнений в гл. 18 НК и Указ Президента РБ от 01.03.2010 № 101 "О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности".

ОТЧИСЛЕНИЯ НА СТРАХОВАНИЕ

11 (172). Жилому дому и хозяйственным постройкам, находящимся в собственности работника предприятия, нанесен ущерб стихийным бедствием (весенним паводком). Предприятие оказало ему материальную помощь в виде оплаты работ, выполненных строительной организацией.

Следует ли начислять на эту сумму страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ (далее – Фонд)?

 

Сумму материальной помощи в виде оплаты работ, выполненных строительной организацией, в указанной ситуации в объект для начисления обязательных страховых взносов, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд не включают.

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляют обязательные страховые взносы в Фонд, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачивают обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-ХIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Закон № 138-XIII)).

Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержден постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (с изменениями и дополнениями) (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Перечень № 115).

Обязательные страховые взносы, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд не начисляют на материальную помощь работникам, оказываемую в т.ч. в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью их близких родственников, вступлением в брак, рождением ребенка (п. 13 Перечня № 115).

12 (173). Организация начисляет отчисления в Белгосстрах исходя из 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачивают обязательные страховые взносы.

Верен ли такой подход?

 

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115. Такая норма приведена в п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297 (с изменениями и дополнениями) (далее – Положение № 1297).

 

Таким образом, Положение № 1297 не предусматривает какого-либо ограничения объекта для начисления страховых взносов.

 

Справочно: указанное в вопросе ограничение предусмотрено для обязательных страховых взносов в Фонд (ст. 2 Закона № 138-XIII).

 

Единая методика внесения исправлений в учетные записи организаций в случае обнаружения ошибок и искажений определена Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83 (с изменениями и дополнениями) (далее – Инструкция № 83).

Внесение исправлений в бухгалтерский учет оформляют бухгалтерской справкой-расчетом, которая должна содержать предусмотренные п. 5 Инструкции № 83 обязательные реквизиты.

В бухгалтерском учете суммы недоначисленных взносов организации необходимо отразить записями:

за прошлые годы:

Д-т 92 – К-т 76;

в текущем году:

Д-т 20, 23, 25 и др.– К-т 76.

УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ

13 (174). В процессе производства образуются возвратные отходы.

По какой стоимости в настоящее время следует оценивать возвратные отходы производства?

 

Фактическую себестоимость материалов, поступивших на склад от бракованных изделий и возвратных отходов производства, от ремонта объектов основных средств, от списания и прочего выбытия основных средств, определяют по чистой стоимости реализации, если такие материалы предназначены для реализации, или по ценам возможного их использования и в бухгалтерском учете отражают по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов затрат на производство или финансовых результатов (п. 45 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133)).

Отметим, что списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или которые подлежат сдаче в виде отходов (лома, ветоши и т.п.), следует приходовать на склад (в кладовую) организации на основании акта на списание материалов и (или) накладной на внутреннее перемещение материалов (п. 68 Инструкции № 133).

 

Чистую стоимость реализации определяют по каждой единице запасов или по группе запасов путем вычитания из ожидаемой цены реализации ожидаемых расходов на завершение производства и (или) реализацию.

При определении чистой стоимости реализации учитывают изменения цены или себестоимости запасов, непосредственно относящиеся к событиям, произошедшим после окончания отчетного периода, если эти события подтверждают условия, существовавшие на конец данного периода.

Такое определение понятия "чистая стоимость реализации" приведено в п. 20 Инструкции № 133. К возвратным отходам оно может быть применено в случае, если возможна их реализация. Чтобы определить чистую стоимость реализации отходов, нужно из предполагаемой цены реализации вычесть, например, расходы на их упаковку, доставку до места реализации и т.д.

14 (175). Организация отдает на переработку материалы сторонней организации.

Каким образом после утраты силы Инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.07.2007 № 114 (далее – Инструкция № 114), в бухгалтерском учете организации необходимо отражать хозяйственные операции по передаче материалов на переработку и затраты по переработке материалов?

 

Как и ранее, при отражении изложенных в вопросе хозяйственных операций необходимо применять Инструкцию по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденную постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (с изменениями и дополнениями). Ее нормами предусмотрено, что на счете 10 "Материалы" учитывают движение сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в т.ч. находящихся в пути и переработке). Материалы учитывают на счете 10 по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

К счету 10 могут быть открыты субсчета:

– 10-1 "Сырье и материалы";

– 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

– 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" и др.

На субсчете 10-7 следует учитывать движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включают в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относят непосредственно в дебет счетов, на которых учитывают изделия, полученные из переработки.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тару (далее – материалы) относят к запасам (п. 3 Инструкции № 133).

Запасы принимают к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

К фактическим затратам на приобретение запасов относят среди прочих затрат затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях (пп. 6, 7 Инструкции № 133).

Затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретаемых материалов, не связанные с производственным процессом. При выполнении таких работ сторонними организациями в затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию, включают стоимость выполненных работ и затраты по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке (п. 37 Инструкции № 133).

Таким образом, при передаче материалов в переработку в учете следуют записи:

Д-т 10-7 – К-т 10-1 и др.
– материалы переданы подрядчику на переработку;

Д-т 10-1 и др. – К-т 10-7
– получены материалы от подрядчика после переработки;

Д-т 10-1 и др. – К-т 60
– на стоимость работ подрядчика;

Д-т 18 – К-т 60
– на сумму НДС по выполненным работам;

Д-т 60 – К-т 51
– оплачены работы подрядчика.

Если полученные от подрядчика материалы сразу направляют в производство, то в бухгалтерском учете можно составить следующие записи:

Д-т 20 и др. – К-т 10-7
– получены материалы;

Д-т 20 и др. – К-т 60
– на стоимость работ подрядчика;

Д-т 18 – К-т 60
– на сумму НДС по выполненным работам.

ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУБЪЕКТОВ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ

15 (176). Наниматель принимает на работу водителя автомобиля, которому у другого нанимателя присвоен 1-й класс.

Нужно ли подтверждать присвоенную квалификацию? Необходимо ли данному работнику иметь квалификацию слесаря по ремонту автомобиля? Указывается ли присвоенная квалификация в наименовании профессии?

 

Присвоенный водителю автомобиля в установленном порядке класс в дальнейшем не требует подтверждения.

Отнесение выполняемых работ к конкретным тарифным разрядам (должностям) и присвоение работникам соответствующей квалификации следует осуществлять в порядке, определяемом коллективным договором, соглашением или нанимателем в соответствии с квалификационными справочниками, утвержденными в установленном порядке (ст. 61 Трудового кодекса РБ, далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – ТК).

Присвоение квалификации (класса) водителю автомобиля надо производить по решению нанимателя с учетом требований, предусмотренных квалификационной характеристикой названной профессии.

Иметь квалификацию слесаря по ремонту автомобиля водителю необязательно, так как характеристика работ профессии "водитель автомобиля" содержит работы по устранению возникших во время работы на линии эксплуатационных неисправностей механических транспортных средств. Присвоение второй (смежной) профессии соответствующего разряда "слесарь по ремонту автомобилей" необходимо только в том случае, если работника в установленном порядке будут привлекать для выполнения работ по ремонту автомобиля.

Одновременно сообщаем, что в случае, если в течение определенного периода по тем или иным причинам работник не работал в качестве водителя автомобиля, при возникновении вопросов по установлению профессиональной пригодности водителя автомобиля наниматель вправе предусмотреть его стажировку в порядке, установленном Инструкцией по стажировке и допуску к самостоятельной работе водителя автомобильного транспортного средства, утвержденной постановлением Минтранса РБ от 02.12.2002 № 42.

Присвоенную квалификацию водителю в наименовании профессии не указывайте.

Наименование профессии рабочему должно быть установлено в строгом соответствии с Единым тарифно-квалификационным справочником работ и профессий рабочих (ЕТКС) с учетом фактически выполняемой работы в конкретном производстве (п. 28 Общих положений ЕТКС, утвержденных постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.03.2004 № 34). Поскольку выпуском 51 ЕТКС предусмотрено наименование профессии "водитель автомобиля", то при заключении контракта с водителем автомобиля в наименовании профессии присвоенную квалификацию не указывайте.

16 (177). При приеме работника на должность обнаружено, что в Едином квалификационном справочнике должностей служащих (ЕКСД) нет квалификационной характеристики по ней.

Можно ли установить наименование должности, например, "начальник участка теплового и газового хозяйства", если в ЕКСД нет квалификационной характеристики по такой должности?

 

Наименование должности может быть установлено с применением базового наименования "начальник" с указанием сферы деятельности структурного подразделения (например, участок (служба) теплового и газового хозяйства).

Квалификационной характеристикой каждой должности установлены основные, наиболее характерные для конкретной должности трудовые функции, которые могут быть поручены полностью или частично работнику, занимающему данную должность (раздел "Должностные обязанности" Общих положений ЕКСД, утвержденных постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.03.2004 № 32).

Конкретный перечень должностных обязанностей служащего с учетом особенностей и организации производства, труда и управления, а также их права и ответственность следует установить в должностных инструкциях.

При этом наименование должности должно соответствовать ЕКСД (ст. 19 ТК).

Таким образом, наниматель самостоятельно на основании должностных обязанностей и содержащихся в ЕКСД квалификационных характеристик устанавливает конкретное наименование должности руководителя или специалиста с учетом содержания поручаемой работнику трудовой функции.