3 (351). Организация в июле 2016 г. приобрела здание для расширения швейного производства. Оно введено в эксплуатацию в августе 2016 г. В сентябре 2016 г. организация при исчислении налога на прибыль применила инвестиционный вычет в размере 10 % стоимости здания. С 3 октября 2016 г. часть площадей здания сдана в аренду.
Как восстановить инвестиционный вычет?
Нужно восстановить часть инвестиционного вычета, которая приходится на сданные в аренду площади.
Инвестиционный вычет – это сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности. Размер инвестиционного вычета по зданиям может быть не более 10 % их первоначальной стоимости (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Справочно: к зданиям для целей определения инвестиционного вычета по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, относятся основные средства (их части), определенные в качестве зданий по законодательству, регулирующему нормативные сроки службы основных средств.
Исключение составляют здания:
– жилых объектов (кроме общежитий);
– культурно-развлекательных (ночных) клубов;
– используемые для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса;
– гостиниц и другие здания для краткосрочного проживания (кроме относящихся к объектам придорожного сервиса);
– предназначенные и (или) используемые для общественного питания (кроме столовых при предприятиях и учреждениях);
– сборно-разборные и передвижные.
Сумму инвестиционного вычета включают в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, с которого (в котором) начато начисление амортизации здания, используемого в предпринимательской деятельности.
Если здание (его часть) передано в аренду ранее чем по истечении 3 лет с момента его принятия к бухучету, суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости здания (его части), используемого в предпринимательской деятельности, включенные в состав затрат, учитываемых при налогообложении, включают в состав внереализационных доходов.
Такие доходы отражают на дату передачи здания (его части) в аренду. При этом часть инвестиционного вычета, приходящуюся на часть первоначальной стоимости объекта основных средств, определяют пропорционально удельному весу этой части первоначальной стоимости объекта основных средств в его общей первоначальной стоимости (подп. 3.19-6 п. 3 ст. 128 НК).
Следовательно, в октябре 2016 г. (до истечения 3 лет с момента принятия здания к бухучету) организация должна:
– определить часть инвестиционного вычета, подлежащую восстановлению.
Она определяется пропорционально удельному весу стоимости части здания, сданной в аренду, в общей первоначальной стоимости здания;
– восстановить часть инвестиционного вычета |*|, которая приходится на сданные в аренду помещения, включив ее во внереализационные доходы на дату передачи площадей в аренду, т.е. на 3 октября 2016 г.
