Ситуация
Резидент возмещает понесенные нерезидентом услуги
Организация-резидент приобретала у резидента РФ услуги по организации обучающих семинаров. В рамках заключенного договора оформлялся акт на оказание услуг по организации семинара. Организация-резидент начисляла и уплачивала НДС |*|, поскольку местом реализации таких услуг является территория Республики Беларусь.
В марте 2020 г. впервые резидент РФ выставил акт на оказание услуг по организации семинара, в котором указал, что организациярезидент возмещает расходы организатора (авиаперелет, проживание и пр.) в рамках обучающего семинара.
При оплате затрат, понесенных в рамках проведения обучающего семинара, у белорусского субъекта возникают следующие вопросы:
1. Следует ли исчислять НДС при возмещении оказанных услуг?
2. Имеются ли особенности в оформлении первичных документов нерезидента?
3. Как быть с НДС?
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права (п. 1 ст. 114 НК).
Республика Беларусь и Российская Федерация являются государствами – членами Евразийского экономического союза и сторонами Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014). Порядок взимания НДС при оказании услуг организациями, являющимися налогоплательщиками этих государств, определяется Протоколом [2]. На основании положений подп. 4 п. 29 Протокола косвенные налоги при оказании консультационных услуг взимаются в государстве-члене, если приобретаются налогоплательщиком этого государства-члена.
Таким образом, при приобретении услуг по организации семинаров у резидента РФ белорусская организация правомерно исчисляла и уплачивала НДС.
В марте 2020 г. имела место ситуация, когда нерезидент выставил к возмещению затраты, понесенные им в рамках организации проведения семинара (стоимость авиаперелета, проживания и пр.). Надо ли исчислять НДС?
Напомним, что объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (п. 1 ст. 115 НК).
Реализацией работ, услуг признаются выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на результаты выполненных работ, оказанных услуг или формы соответствующих сделок.
При этом реализацией работ (услуг) могут признаваться также иные операции в случаях, предусмотренных НК или актами Президента Республики Беларусь (часть вторая п. 1 ст. 31 НК).
В подп. 2.12 п. 2 ст. 115 НК приведен перечень оборотов по возмещению, невключаемых в оборот по реализации, признаваемый объектом обложения НДС. Указанная ситуация не входит в этот перечень. Следовательно, все иные обороты по возмещению являются оборотами по реализации, признаваемыми объектом обложения НДС.
Таким образом, все средства, оплачиваемые в адрес нерезидента РФ в качестве возмещения понесенных им расходов, непосредственно связанных с приобретаемой услугой по организации обучающего семинара (стоимость авиаперелета и проживания преподавателя в гостинице), следует рассматривать как оплату за оказанные услуги с обложением данных оборотов НДС.
Следовательно, у белорусской организации возникают налоговые обязательства по уплате НДС (ст. 114, 115, 120 НК). НДС |*| начисляется на сумму возмещения, подлежащего уплате нерезиденту, по ставке 20 % (подп. 3.1 п. 3 ст. 122 НК).
* Разъяснения порядка определения места реализации работ, услуг
Важно! Указанная норма распространяется также на тех приобретателей услуг, которые не являются плательщиками НДС по своей деятельности, в т.ч. применяющих особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС (часть первая п. 4 ст. 128 НК).
Первичные учетные документы
Каждый этап выполнения работ, оказания услуг в рамках одного внешнеторгового договора оформляется актом приема-сдачи выполненных работ, оказанных услуг либо иным документом, предусмотренным законодательством Республики Беларусь либо государства, являющегося местом нахождения нерезидента-контрагента (подп. 1.1 п. 1 Указа № 178 [3]).
Поэтому считаем допустимым оформление нерезидентом акта об оказании услуг в согласованной сторонами форме с указанием стоимости приобретенных им объектов (она может быть как с НДС, так и без него).
При этом полагаем, что белорусской организации целесообразно предъявить требование о приложении к акту копий документов, подтверждающих понесенные нерезидентом расходы.
