Из письма в редакцию:
«Наша организация применяет общую систему налогообложения и осуществляет многопрофильную деятельность:
1) являясь комиссионером, мы помимо приобретения товаров для комитента транспортировали приобретенные товары до склада комитента с привлечением сторонней организации. Стоимость транспортных услуг не покрывается комиссионным вознаграждением, а возмещается комитентом отдельно. С суммы возмещения НДС не уплачен. За несвоевременную оплату данных услуг выплачен сторонней организации штраф, который нам возместил комитент. Не уплачен налог и с возмещенной суммы штрафа;
2) российская организация продала нам оборудование и предъявила к возмещению банковские расходы, понесенные при его поставке. Сумма возмещенных расходов включена в налоговую базу НДС при ввозе оборудования из России.
Правильно ли мы поступили в этих ситуациях?
Александр Сергеевич, бухгалтер»
Возмещение суммы штрафа комиссионеру
Вы поступили верно, не включив в налоговую базу для исчисления НДС стоимость транспортных услуг, оказанных сторонней организацией, и полученное от комитента возмещение суммы штрафа за несвоевременную оплату комиссионером транспортных услуг по доставке товаров комитенту.
Объектами обложения НДС не признают обороты по возмещению комиссионеру комитентом сумм расходов по приобретению услуг, не покрываемых вознаграждением комиссионера (подп. 2.12.4 п. 2 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Услуги по доставке комиссионных товаров комитенту – приобретенные услуги, поэтому с сумм возмещения оплаты этих услуг комиссионеру не следует исчислять и уплачивать НДС.
Налоговую базу НДС увеличивают на суммы, полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп. 18.2 п. 18 ст. 98 НК).
Стоимость оказанных сторонней организацией комиссионеру возмещаемых транспортных услуг не признают объектом обложения НДС, поэтому с суммы штрафа за несвоевременную оплату услуг также не исчисляют НДС.
Включение в налоговую базу возмещения банковских расходов
Во втором случае сумму возмещаемых поставщику оборудования банковских расходов не следует включать в налоговую базу НДС.
Косвенные налоги по товарам, импортируемым на территорию одного государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС |*|, взимают налоговые органы государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков – собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в т.ч. с учетом особенностей, предусмотренных пп. 13.1–13.5 Протокола*.
* Информация о ввозе товаров из государств – членов ЕАЭС и исчислении НДС
_____________________
* Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014; далее – Протокол).
Собственник товаров – лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусмотрен договором (п. 13 Протокола).
Налоговую базу НДС определяют:
– на основе стоимости приобретенных товаров;
– на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортируются товары).
Стоимость приобретенных товаров – цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (п. 14 Протокола).
Налоговая база, отражаемая в гр. 15 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, рассчитывается с учетом сумм расходов, предусмотренных в законодательстве, регулирующем принципы определения цены в целях налогообложения, если это предусмотрено законодательством государства – члена ЕАЭС (п. 3 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (приложение 2 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов»)).
В белорусском законодательстве нет таких норм, поэтому организации определяют налоговую базу по ввезенным в условиях действия ЕАЭС товарам как цену сделки, подлежащую уплате поставщику за товары.
Таким образом, в налоговую базу при исчислении НДС не включается возмещаемая поставщику оборудования сумма банковских расходов, если сумма этих расходов не включена в цену сделки, подлежащую уплате поставщику за оборудование.
Соответственно налоговую базу для исчисления НДС следует уменьшить на возмещаемую поставщику оборудования сумму банковских расходов, что уменьшит исчисленную сумму НДС.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухучете организации нужно сделать запись:
Д-т 90 – К-т 68
– методом «красное сторно» корректируется сумма НДС при ввозе товаров.
Надеюсь, мои разъяснения помогли Вам.
