3 (382). У организации в октябре 2017 г. произошла порча товаров сверх установленных законодательством норм естественной убыли. Виновное лицо, которое установлено в ноябре 2017 г., будет возмещать стоимость испорченного имущества.
Включают ли в состав внереализационных доходов и расходов суммы возмещения и стоимость испорченных товаров сверх вышеуказанных норм?
Включают.
Внереализационными доходами признают доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Внереализационные доходы признаются на основании документов бухгалтерского и налогового учета, а внереализационные расходы – на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) (п. 2 ст. 128, п. 2 ст. 129 НК).
В состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включают поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в т.ч. упущенной выгоды), за исключением доходов, указанных в подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК. Такие доходы отражают на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы) (подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК).
Таким образом, суммы, поступившие от виновных лиц в порядке возмещения вреда в натуре, убытков, учитываются в составе внереализационных доходов в полном объеме.
По общему правилу суммы порчи имущества, произошедшей сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, включают в состав внереализационных расходов при условии, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании данных сумм с виновных лиц, за исключением случаев, когда суд отказал во взыскании по зависящим от организации причинам (подп. 3.14 п. 3 ст. 129 НК).
Поскольку виновное лицо установлено и от него будет поступать возмещение, то положения подп. 3.14 п. 3 ст. 129 НК в данном случае не применяются.
В такой ситуации в состав внереализационных расходов суммы порчи имущества |*| относятся в пределах суммы поступившего возмещения на дату их фактического осуществления, но не ранее даты поступления возмещения ущерба (подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК).
* Информация о корректировке налоговых вычетов по НДС в случае порчи товаров
От редакции:
Аналогичные разъяснения содержатся в письме МНС Республики Беларусь от 05.10.2015 № 2-2-10/1843 «О применении норм налогового законодательства».
