Из письма в редакцию:
«Дополнительный ЭСЧФ не создается при возврате товаров, при реализации которых ранее был создан итоговый ЭСЧФ согласно подп. 8.9 п. 8 ст. 131 НК [1] (п. 12 ст. 131 НК), т.е. таким подходом следует руководствоваться при возврате товаров, реализованных в рознице с применением расчетной ставки НДС. В этом случае корректировка оборота производится в итоговом ЭСЧФ за отчетный период, в котором происходит возврат товаров.
А как быть при возврате товаров, реализованных физлицам по фактической ставке НДC, если при их реализации также создавался итоговый ЭСЧФ? Создавать ли дополнительный ЭСЧФ и если да, то сколько: на каждый возврат товара или один за отчетный период?
Людмила Аркадьевна, бухгалтер»
В данной ситуации рекомендую поступать следующим образом.
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по фактическим ставкам НДС (не по расчетной ставке) покупателям – физическим лицам Республики Беларусь, не выступающим ИП на момент приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав, организация по итогам отчетного периода создает один итоговый ЭСЧФ, который следует направить на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (подп. 8.8 п. 8 ст. 131 НК).
При реализации физическим лицам Республики Беларусь, не выступающим ИП, товаров, по которым исчисление НДС |*| осуществляется по расчетной ставке |*|*| (п. 5 ст. 128 НК), плательщик по итогам отчетного периода создает также один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (подп. 8.9 п. 8 ст. 131 НК).
* Как избежать ошибок при исчислении НДС, если в сделках участвует больше 2 сторон
** Выставление ЭСЧФ и применение налоговых вычетов на основании ЭСЧФ в 2019 г.
Справочно: отчетным периодом по НДС признается либо календарный месяц, либо календарный квартал по выбору плательщика (п. 2 ст. 127 НК).
Из приведенных норм следует, что при реализации товаров физическим лицам как по фактическим ставкам (например, по ставке НДС 20 %), так и по расчетной ставке НДС организация-продавец должна по окончании отчетного периода создать один итоговый ЭСЧФ и направить его на Портал.
В случае возврата покупателем товара или отказа от выполненных работ или оказанных услуг в НК предусмотрено создание дополнительного ЭСЧФ. При необходимости корректировки показателей ранее выставленного ЭСЧФ, не требующей аннулирования показателей ранее выставленного ЭСЧФ, плательщик выставляет дополнительный ЭСЧФ, в котором должна содержаться ссылка на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ. Выставление (направление) дополнительного ЭСЧФ осуществляется в случаях, определенных п. 11 ст. 131 НК, в т.ч. при частичном или полном возврате покупателем продавцу товаров (частичном или полном отказе от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав. В случае составления дополнительного ЭСЧФ необходимо указывать разницу между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумму НДС, относящуюся к данной разнице:
– с положительными значениями – в случае корректировки налоговой базы в сторону увеличения;
– с отрицательными значениями – в случае корректировки налоговой базы в сторону уменьшения (часть третья п. 11 ст. 131 НК).
Из этого правила есть исключение, когда дополнительный ЭСЧФ при возврате товаров не создается, – это случаи возврата товара, который был реализован физлицу по расчетной ставке НДС в соответствии с подп. 8.9 п. 8 ст. 131 НК. Увеличение (уменьшение) налоговой базы и сумм НДС осуществляется в итоговом ЭСЧФ |*|, выставляемом за отчетный период, в котором осуществляются частичный либо полный возврат покупателем продавцу товаров (часть вторая п. 12 ст. 131 НК).
* Как влияет дата подписания покупателем дополнительного ЭСЧФ на заполнение декларации по НДС
На основании изложенного алгоритм корректировки ЭСЧФ на стоимость возвращенного товара может быть следующий.
Пример 1
Корректировка итогового ЭСЧФ в месяце возврата товара
Товар реализован физлицу по расчетной ставке НДС в марте 2020 г. Отчетный период – календарный месяц. Продавец на Портал направил один итоговый ЭСЧФ по всем оборотам по реализации физлицам в розницу за март 2020 г. В апреле 2020 г. в связи с производственным браком один из покупателей вернул продавцу товар, приобретенный в январе 2020 г. Корректировку реализации за март 2020 г. продавец должен произвести в апрельском итоговом ЭСЧФ, выставленном по оборотам реализации за апрель 2020 г., т.е. показатели итогового ЭСЧФ за апрель 2020 г. уменьшаются на стоимость возвращенного товара.
Пример 2
Создание дополнительного ЭСЧФ со ссылкой на итоговый
Товар реализован физлицу по ставке НДС 20 % в марте 2020 г. Отчетный период – календарный месяц. Продавец на Портал направил один итоговый ЭСЧФ по всем оборотам по реализации физлицам в розницу за март 2020 г. В апреле 2020 г. в связи с производственным браком один из покупателей вернул продавцу товар, приобретенный в марте. Чтобы произвести корректировку реализации за март 2020 г., продавец должен создать дополнительный ЭСЧФ на стоимость возвращенного товара со ссылкой на исходный итоговый ЭСЧФ, выставленный продавцом на Портал ранее за март 2020 г.
Рассмотрим также, как поступить организации, если в одном отчетном периоде произведен не один, а несколько возвратов товаров, реализованных ранее по фактической ставке НДС, и сколько нужно создавать дополнительных ЭСЧФ: на каждый возврат или один за отчетный период?
В НК прямых указаний на такой случай нет, поэтому рекомендуем поступать следующим образом. К одному исходному ЭСЧФ может быть выставлено (направлено) несколько дополнительных ЭСЧФ (часть вторая п. 29 Инструкции № 15 [2]). Реализуя товар, продавец не может знать доподлинно, сколько покупателей вернут ему товар по причине обнаруженного брака и в какие сроки эти возвраты произойдут. Несмотря на то что сроки выставления дополнительного ЭСЧФ при возврате товара законодательством не установлены, организация-продавец должна учитывать тот факт, что если она не выставит дополнительный ЭСЧФ на возврат товара, она не сможет уменьшить свой оборот по реализации. Исходя из приведенных норм законодательства организация на каждый возврат должна выставить дополнительный ЭСЧФ.
При реализации товаров физлицам по фактической ставке НДС создается один итоговый ЭСЧФ по всей сумме реализации за отчетный период. Поэтому полагаю, что при наличии в отчетном периоде нескольких возвратов продавец может на сумму нескольких возвратов, произведенных в одном отчетном периоде, направить на Портал один дополнительный ЭСЧФ.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
