Ситуация 1. При наличии отходов, подобных отходам жизнедеятельности населения, следует учитывать льготу, предусмотренную п. 2 ст. 205 НК
Товарищество собственников заключило договор с собственником офисного помещения, расположенного в бизнес-центре, на оказание коммунальных услуг, включая организацию вывоза на захоронение отходов производства, подобных отходам жизнедеятельности населения (код 9120400), образующихся у собственника офиса.
Объем вывоза отходов от собственника офисного помещения составляет 1,2 т в год.
Кто является плательщиком экологического налога за захоронение указанных отходов производства?
Плательщик – собственник офисного помещения, но он вправе применить льготу.
Плательщиками налога за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов признаются собственники отходов производства (п. 2 ст. 204 НК). При этом право собственности на отходы производители отходов приобретают с момента их образования (подп. 1.1 п. 1 ст. 3 Закона от 20.07.2007 № 271-З "Об обращении с отходами"; далее – Закон № 271-З).
В изложенной ситуации производителем отходов с кодом 9120400 является собственник офисного помещения.
Товарищество собственников оказывает услугу по организации вывоза отходов на захоронение и по этому виду договора не приобретает право собственности на отходы, образующиеся у собственника помещения. Поэтому плательщиком экологического налога за захоронение отходов производства является собственник офисного помещения.
В то же время захоронение отходов производства, подобных отходам жизнедеятельности населения, при общем объеме захоронения отходов производства 50 т и менее в год не облагается экологическим налогом (абз. 8 п. 2 ст. 205 НК).
Согласно договору от собственника офисного помещения на захоронение передаются отходы производства, подобные отходам жизнедеятельности населения (код 9120400). Если суммарный объем захоронения всех отходов, образующихся у собственника помещений, меньше 50 т в год, то собственник помещений не является плательщиком налога за захоронение отходов с кодом 9120400 |*|.
* Вопросы о порядке исчисления экологического налога доступны для всех читателей GB.BY
Ситуация 2. Бюджетная организация, принимая в собственность отходы, теряет льготу, предусмотренную п. 3 ст. 204 НК, но может применить другую
Организация "А" оказывает образовательные услуги и осуществляет свою деятельность в арендуемых помещениях. Арендодателем помещения является бюджетная организация "Б" |*|.
* Порядок уплаты экологического налога за захоронение отходов производства при арендных отношениях доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Договором оказания коммунальных услуг предусмотрено, что арендодатель "Б" принимает в собственность отходы производства, подобные отходам жизнедеятельности населения (код 9120400), образующиеся в результате деятельности арендатора, и далее организует их вывоз на захоронение |*|.
* Информация об особенностях, которые возникают в отношении отходов при заключении договора аренды помещения, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Кто является плательщиком экологического налога за захоронение отходов производства – арендатор или арендодатель?
Бюджетная организация, если суммарный вывоз на захоронение всех ее отходов будет составлять более 50 т в год.
Так как стороны включили в договор оказания коммунальных услуг положения о передаче отходов в собственность, то бюджетная организация "Б" является собственником отходов, вывозимых на захоронение (подп. 1.2 п. 1 ст. 3 Закона № 271-З). Соответственно организация "А", утратив право собственности на отходы, не рассматривается как плательщик экологического налога за захоронение отходов с кодом 9120400.
Из п. 3 ст. 204 НК следует, что если бюджетная организация приобрела отходы в собственность по сделкам об отчуждении отходов, то она признается плательщиком экологического налога за захоронение отходов производства в отношении отходов, приобретаемых в собственность.
В рассматриваемой ситуации бюджетная организация "Б" признается плательщиком экологического налога за захоронение отходов с кодом 9120400, поступающих от арендатора. Но она может быть освобождена от уплаты экологического налога за захоронение отходов с кодом 9120400, если суммарный вывоз на захоронение всех ее отходов будет составлять 50 т в год и менее (абз. 8 п. 2 ст. 205 НК).
Справочно: юридическое лицо приобретает право собственности на отходы на основании сделки об отчуждении отходов или совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность (подп. 1.2 п. 1 ст. 3 Закона № 271-З).
Ситуация 3. Организация не вправе применить льготу, если в разрешении суммарное количество отходов, допускаемое к захоронению, выше 50 т
Организация имеет разрешение на захоронение отходов производства в следующем количестве:
– 30 т в год – отходов производства, подобных отходам жизнедеятельности населения (код 9120400, неопасные);
– 22 т в год – отходов (смет) от уборки территории и помещений объектов оптово-розничной торговли промышленными товарами (код 9121000, неопасные).
Организация заключила договор на захоронение отходов с владельцем полигона.
Какие отходы, образующиеся у организации, будут облагаться экологическим налогом за захоронение отходов производства – все или 22 т?
Все.
Захоронение отходов производства признается объектом обложения экологическим налогом.
Исключение: захоронение отходов производства, подобных отходам жизнедеятельности населения (код 9120400), при общем объеме захоронения отходов производства 50 т и менее в год (абз. 8 п. 2 ст. 205 НК).
В изложенной ситуации суммарное количество отходов, допускаемое к захоронению в соответствии с разрешением, составляет для организации 52 т в год. Это количество более 50 т в год, поэтому организация не вправе применить освобождение от уплаты налога за отходы с кодом 9120400.
Организация будет уплачивать экологический налог за захоронение отходов с кодом 9120400 и с кодом 9121000. Налоговой базой будут фактические объемы отходов производства, подлежащих захоронению.
Ситуация 4. Заключая договор строительного подряда с организацией, применяющей УСН, не определяйте заказчика собственником образующихся отходов
Организация "А" имеет в собственности здание, которое планирует снести, после чего осуществить строительство нового здания.
В связи с этим организация "А" заключила договор строительного подряда с организацией "Б" на осуществление работ по сносу здания.
В результате работ образуются смешанные отходы строительства, сноса зданий и сооружений (код 3991300, 4-й класс опасности). Подрядная организация "Б" применяет УСН, а организация "А" уплачивает налоги в общем порядке. Отходы вывозятся на захоронение подрядчиком.
Кто будет плательщиком экологического налога за захоронение отходов с кодом 3991300?
Никто, так как у организации, применяющей УСН, есть льгота.
В изложенной ситуации исходя из норм п. 2 ст. 204 НК и подп. 1.1 п. 1 ст. 3 Закона № 271-З организация "Б" является:
– производителем отходов с кодом 3991300, так как она фактически произвела работы по сносу здания;
– собственником отходов с кодом 3991300.
Организация, применяющая УСН:
– не уплачивает экологический налог за захоронение отходов в отношении отходов, которые образовались в результате ее деятельности;
– уплачивает экологический налог за захоронение отходов производства в случае приобретения права собственности на отходы производства на основании сделки об отчуждении отходов (подп. 2.1 п. 2 и подп. 3.17 п. 3 ст. 286 НК) |*|.
* Порядок уплаты экологического налога плательщиками УСН доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Таким образом, подрядная организация (организация "Б") – собственник отходов, образовавшихся в результате ее деятельности, не будет являться плательщиком экологического налога за захоронение отходов производства.
Важно! Организация "А" (заказчик) будет являться плательщиком экологического налога за захоронение отходов с кодом 3991300, если в договоре строительного подряда она будет указана в качестве собственника отходов.
Ситуация 5. Плательщик УСН, приобретая отходы в собственность, становится плательщиком экологического налога за захоронение отходов производства
Организация "А" заключила договор строительного подряда с организацией "Б" на осуществление работ по сносу здания.
Для передачи отходов на захоронение подрядная организация заключила договор с организацией "С", которая, вывозя отходы на захоронение, согласно условиям договора одновременно приобретает эти отходы в собственность. Организации "Б" и "С" применяют УСН, а организация "А" – общую систему налогообложения.
Кто будет плательщиком экологического налога за захоронение отходов с кодом 3991300?
Организация "С".
Собственник отходов производства признается плательщиком экологического налога за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов (п. 2 ст. 204 НК).
Организация "С" заключила договор с организацией "Б" с целью вывоза отходов на захоронение и одновременным приемом этих отходов в собственность. До фактической передачи отходов на захоронение организация "С" является собственником отходов.
Организация "С" становится плательщиком экологического налога за захоронение отходов, так как отходы к ней поступили на основании сделки об отчуждении отходов (подп. 3.17 п. 3 ст. 286 НК).
Ситуация 6. При наличии в отходах вторичных материальных ресурсов ставка налога применяется ко всему объему отходов
Территориальные органы Минприроды привлекли организацию к административной ответственности за захоронение 10 т отходов производства, подобных отходам жизнедеятельности населения (код 9120400), содержащих вторичные материальные ресурсы (картон, пластмассу).
По какой ставке подлежит уплата налога за захоронение отходов с кодом 9120400 и за какой объем отходов?
Облагается весь объем отходов по ставке 22 138 980 руб.
Экологическим налогом облагается захоронение отходов производства.
Сумма экологического налога за захоронение отходов производства исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п. 2 ст. 208 НК). Налоговая база определяется как фактические объемы отходов производства, подлежащих захоронению (ст. 206 НК).
Ставки за захоронение отходов производства установлены в приложении 8 к НК.
Так, за захоронение 1 т отходов, содержащих вторичные материальные ресурсы, ставка налога равна 22 138 980 руб. (подп. 1.3 п. 1 приложения 8 к НК).
Состав и количество вторичных материальных ресурсов, находящихся в отходах, вывезенных на захоронение, не влияют на применение этой ставки. Налогом облагается весь объем отходов, содержащих вторичные материальные ресурсы.
Привлечение организации к административной ответственности за захоронение отходов, содержащих вторичные материальные ресурсы, является основанием для исчисления экологического налога по специальной ставке.
Так как фактический объем отходов, поступивших на захоронение, составляет 10 т, то сумма налога, которая будет выставлена организации к уплате, равна 221 389 800 руб. |*|.
* Практика определения налоговой базы экологического налога в отношении отходов, содержащих вторичные материальные ресурсы, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
