Из письма в редакцию:
«Наша организация приобретает товары на территории ЕАЭС и ввозит их для последующей реализации в Беларуси. Просим разъяснить, правильно ли мы применили порядок исчисления и уплаты НДС в следующих ситуациях:
1) при приобретении товаров из Армении произведен расчет с применением аккредитива с оплатой услуг банка за эту форму расчета. Стоимость услуг включена в состав налоговой базы для исчисления НДС вместе со стоимостью приобретенных товаров;
2) приобретено сложное специальное оборудование на территории Российской Федерации и ввезено в Беларусь. По договору продавец проводит монтажные работы для подготовки и ввода оборудования в эксплуатацию. При ввозе оборудования НДС уплачен налоговому органу.
Николай Андреевич, главный бухгалтер»
Включение в налоговую базу НДС стоимости услуг банка по приобретению ввезенных товаров
Ваша организация допустила ошибку, включив в налоговую базу НДС стоимость услуг банка по приобретению ввезенных товаров.
Косвенные налоги по товарам, импортируемым на территорию одного государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС, взимают налоговые органы государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков – собственников товаров.
Собственник товаров – лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусмотрен договором (п. 13 Протокола*).
__________________
* Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014; далее – Протокол и Договор соответственно).
Для целей уплаты НДС налоговую базу определяют на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости товаров:
– приобретенных (в т.ч. товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении);
– полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей);
– являющихся продуктом переработки давальческого сырья |*|.
* Информация об ошибках, допускаемых при определении налоговой базы НДС
Стоимость приобретенных товаров – это цена сделки, подлежащая уплате поставщику согласно условиям договора (контракта) (п. 14 Протокола).
Справочно: налоговую базу по товарам, ввезенным из государств – членов ЕАЭС, отражают в части II декларации по НДС, в которой рассчитывают суммы НДС, взимаемые налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (приложение 1 к постановлению МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).
Налоговая база, отражаемая в гр. 15 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, рассчитывается с учетом сумм расходов, предусмотренных в законодательстве, регулирующем принципы определения цены в целях налогообложения, если это предусмотрено законодательством государства – члена ЕАЭС (п. 3 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (приложение 2 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов»)).
В настоящее время в белорусском законодательстве таких норм не содержится. Соответственно белорусские организации определяют налоговую базу по ввезенным в условиях действия ЕАЭС товарам как цену сделки, подлежащую уплате поставщику за товары.
Таким образом, в налоговую базу при исчислении НДС не включают стоимость услуг банка по приобретению ввезенных товаров, если стоимость услуг не включена в цену сделки, подлежащую уплате поставщику за товары.
Следовательно, налоговую базу для исчисления НДС следует уменьшить на стоимость услуг банка, что уменьшит исчисленную сумму НДС. Соответственно нужно уменьшить суммы налоговых вычетов по НДС, которые отражают в стр. 15 разд. II части I декларации по НДС.
Справочно: в части I декларации по НДС рассчитывают суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации сделайте записи:
Д-т 18 – К-т 68
– методом «красное сторно» корректируется сумма НДС при ввозе товаров;
Д-т 68 – К-т 18
– методом «красное сторно» корректируется сумма налоговых вычетов по НДС.
Уплата НДС при ввозе оборудования
Уплатив НДС при ввозе оборудования, организация поступила верно. Однако НДС следует уплатить и при приобретении монтажных работ оборудования.
При реализации работ на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в белорусских налоговых органах, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возложена на состоящие на учете в белорусских налоговых органах организации, приобретающие данные работы (п. 1 ст. 92 Налогового кодекса Республики Беларусь).
При выполнении работ косвенные налоги взимают в государстве – члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ (п. 2 ст. 72 Договора).
Налоговую базу, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяют в соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС, территорию которого признают местом реализации работ, если иное не установлено разд. IV Протокола (п. 28 Протокола).
Местом реализации работ признают территорию государства – члена ЕАЭС, если работы связаны непосредственно с движимым имуществом, находящимся на территории этого государства – члена ЕАЭС (подп. 2 п. 29 Протокола).
Движимое имущество – вещи, не относящиеся к недвижимому имуществу, к транспортным средствам (п. 2 Протокола).
Таким образом, местом реализации монтажных работ оборудования, находящегося на территории Республики Беларусь, выполненных российской организацией по заказу белорусской организации, признают территорию Республики Беларусь. Следовательно, белорусская организация должна исчислить и уплатить НДС в Республике Беларусь при приобретении этих работ.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации сделайте запись:
Д-т 18 – К-т 68
– исчислен НДС по монтажным работам ввезенного оборудования.
Напомню, что за неуплату НДС |*| предусмотрен штраф на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
* Информация о новшествах в определении налоговой базы НДС в 2018 г.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
