Из письма в редакцию:
«В 2017 г. наша организация совершила следующие операции:
1) в счет погашения задолженности перед поставщиком мы передали ему свой объект основных средств в виде отступного. При погашении задолженности НДС не исчислен;
2) частично выплачена нашим работникам заработная плата в порядке натуральной оплаты приобретенными товарами (продукция растениеводства, произведенная за рубежом). НДС мы не исчисляли;
3) ввезено из России оборудование в рамках договора безвозмездного пользования сроком на 1 год (без передачи в собственность и с возвратом). В связи с наличием ввоза товаров исчислен НДС;
4) предоставлены в аренду помещения на территории Республики Беларусь. Помимо арендной платы предъявлена к оплате арендатору стоимость коммунальных услуг, оказываемых собственными силами. Поскольку стоимость этих услуг не входит в арендную плату, НДС не исчислялся.
Правильно ли поступила наша организация в рассматриваемых ситуациях?
Александр Леонидович, бухгалтер»
Передача объекта основных средств в виде отступного
Ваша организация поступила неверно, не исчислив НДС при передаче в виде отступного объекта основных средств для погашения задолженности перед поставщиком товаров.
По соглашению сторон обязательство можно прекратить предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами (ст. 380 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь, включая обороты по их передаче по соглашению о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного (подп. 1.1.4 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Таким образом, организация при погашении задолженности посредством передачи объекта основных средств в виде отступного обязана исчислить НДС.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете сделайте запись:
Д-т 91 – К-т 68
– отражается сумма НДС от реализации объекта основных средств.
Выплата заработной платы в порядке натуральной оплаты
Вы также допустили ошибку, не исчислив НДС при выплате работникам заработной платы в порядке натуральной оплаты приобретенной продукцией растениеводства, произведенной за рубежом.
Объектами обложения НДС признают в т.ч. обороты по реализации товаров своим работникам (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 93 НК).
Передача своим работникам продукции растениеводства в качестве натуральной оплаты труда признается объектом обложения НДС, и налог следует исчислить.
Ставку НДС в размере 10 % применяют при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений) по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь (подп. 1.2.1 п. 1 ст. 102 НК).
Справочно: Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287.
Поскольку товары, являющиеся продукцией растениеводства и переданные в качестве заработной платы своим работникам, не являются продукцией растениеводства, произведенной на территории Республики Беларусь, и не включены в вышеуказанный перечень, при их реализации нельзя применить ставку НДС в размере 10 %. Применяется общая ставка НДС в размере 20 %.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации необходимо сделать запись:
Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС от реализации продукции растениеводства, исчисленная по ставке 20 %.
Ввоз оборудования в рамках договора безвозмездного пользования
Вы ошиблись, исчислив НДС при ввозе из Российской Федерации оборудования в рамках договора безвозмездного пользования.
В ЕАЭС косвенные налоги во взаимной торговле товарами взимают по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров, а также их налогообложение при импорте (п. 1 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014; далее – Договор |*|).
Более подробно этот порядок предусмотрен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору; далее – Протокол).
Косвенные налоги по товарам, импортируемым на территорию одного государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС, взимает налоговый орган того государства, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков – собственников товаров (п. 13 разд. III Протокола).
Справочно: собственником товаров признают лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусмотрен договором (контрактом).
Для целей уплаты НДС налоговую базу определяют на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам (п. 14 разд. III Протокола).
Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта).
Таким образом, при ввозе оборудования в рамках договора безвозмездного пользования сроком на 1 год организация не должна исчислять и уплачивать НДС из-за отсутствия цены сделки и факта приобретения оборудования в собственность.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации сделайте запись:
Д-т 18 – К-т 68
– методом «красное сторно» отражается сумма НДС при ввозе оборудования.
Возмещение стоимости коммунальных услуг, оказываемых собственными силами
При получении от арендатора возмещения стоимости коммунальных услуг, оказанных собственными силами, организация поступила неверно, не исчислив НДС.
Объектами обложения НДС не признают обороты по возмещению арендодателю арендатором стоимости приобретенных услуг, связанных с арендой, не включенной в сумму арендной платы (подп. 2.12.2 п. 2 ст. 93 НК).
Поэтому арендодатель должен исчислить НДС |*| при предъявлении (помимо арендной платы) арендатору к возмещению стоимости коммунальных услуг, оказанных собственными силами.
* Новации в исчислении НДС в 2017 г.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации сделайте запись:
Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС, исчисленная при реализации коммунальных услуг, оказанных собственными силами.
Обращаю внимание, что за неуплату или неполную уплату плательщиком суммы налога предусмотрен штраф на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Искренне Ваша, Ольга Павловна
