* Информация об изменениях в исчислении налоговой базы налога при УСН с 2015 г. доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Из письма в редакцию:
"Наша организация, ведущая бухгалтерский учет, применяет УСН с уплатой НДС и осуществляет следующие виды деятельности:
– оказание транспортных услуг;
– предоставление имущества в аренду;
– реализацию товаров на территории Республики Беларусь и за ее пределами.
1. При оказании транспортных услуг белорусской организации наша организация получила провозную плату. По поручению заказчика мы привлекли другую белорусскую организацию для оказания услуг по охране перевозимого груза при его перемещении по территории Республики Беларусь. Нами оплачены услуги по охране, стоимость которых не включается в провозную плату. Согласно договору перевозки груза стоимость услуг по охране, не включенную в стоимость услуг по перевозке, дополнительно возмещает заказчик. Учитывая, что наша организация непосредственно не оказывала услуг по охране перевозимого груза, стоимость этих услуг мы не включали в налоговую базу налога при УСН и не исчисляли налог при УСН.
2. Наша организация предоставила в аренду помещение белорусскому арендатору. Ремонт этого помещения выполнила подрядная организация. Стоимость ремонта отдельно от арендной платы была возмещена арендатором. Мы не исчисляли и не уплачивали налог при УСН, а также НДС с этого полученного возмещения, поскольку ремонт не осуществлялся собственными силами.
3. Мы приобрели товар на территории Российской Федерации и там же без ввоза на терртиторию Республики Беларусь отгрузили в порядке реализации российскому покупателю. Российский покупатель в качестве налогового агента удержал сумму НДС при оплате за товар. Учитывая, что наша организация уплачивает НДС в Республике Беларусь, т.е. является его плательщиком, в налоговую базу налога при УСН была включена не полная стоимость реализованного товара, а только его стоимость без учета суммы удержанного покупателем НДС.
Возникли следующие вопросы:
– правильно ли поступила наша организация, не уплатив налог при УСН при получении возмещения стоимости услуг по охране и стоимости работ по ремонту предоставленного в аренду имущества?
– правильно ли определена налоговая база налога при УСН при реализации товара российскому покупателю?
Александра Викторовна, бухгалтер"
Оказание транспортных услуг и предоставление имущества в аренду
Сразу отмечу, что Ваша организация допустила ошибки, не включив в налоговую базу налога при УСН при получении возмещения стоимости услуг по охране и стоимости работ по ремонту предоставленного в аренду имущества.
Обоснуем данный вывод.
По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. За перевозку грузов взимают провозную плату, установленную соглашением сторон, если иное не предусмотрено законодательством. Услуги, выполняемые перевозчиком по требованию грузовладельца и не предусмотренные тарифами, оплачиваются по соглашению сторон (п. 1 ст. 739, пп. 1, 3 ст. 744 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
Налоговую базу налога при УСН определяют как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях УСН признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.
С учетом особенностей деятельности отдельных организаций нормами НК предусмотрены особенности определения налоговой базы и валовой выручки в целях исчисления налога при УСН. Так, в выручку от реализации услуг включают суммы, полученные сверх цены реализации услуг, в т.ч. суммы возмещения расходов, связанных с оказанием услуг, не включенные в цену услуг (включая суммы возмещения покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров) (п. 2 ст. 288 НК).
Таким образом, сумму дополнительного возмещения стоимости услуг по охране сверх цены реализации услуг по перевозке нужно облагать налогом при УСН у перевозчика.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации необходимо сделать запись:
Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма налога при УСН от суммы возмещения стоимости услуг по охране груза.
Перейдем ко второму вопросу.
Объектом обложения НДС не признают обороты по возмещению арендодателю арендатором стоимости приобретенных работ, связанных с арендой, не включенной в сумму арендной платы (подп. 2.12.2 п. 2 ст. 93 НК).
Следовательно, если арендодатель приобретает работы, связанные с арендой имущества, и предъявляет арендатору к возмещению их стоимость отдельно от арендной платы, то обороты по возмещению их стоимости не признают объектом обложения НДС и налог не исчисляют.
В целях исчисления налога при УСН следует поступать иначе.
Так, в выручку от реализации услуг для целей исчисления налога при УСН включают сумму арендной платы при сдаче имущества в аренду, а также сумму возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату. Данное положение распространяется также на случаи сдачи имущества в аренду с привлечением комиссионера (поверенного) и иного лица, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров.
Суммы возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату, независимо от даты фактического осуществления таких расходов плательщик налога при УСН учитывает в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на дату поступления возмещения этих расходов либо на дату иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в т.ч. в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц (п. 2 ст. 288 НК) |*|.
* Информация о применении на практике новаций в исчислении налога при УСН доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Таким образом, арендодатель должен исчислить и уплатить налог при УСН при получении возмещения стоимости работ по ремонту отдельно от арендной платы в общеустановленном порядке.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации необходимо сделать запись:
Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма налога при УСН от суммы возмещения стоимости работ по ремонту предоставленного в аренду имущества.
Обратите внимание, что неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Реализация товара за пределами Республики Беларусь
При включении в налоговую базу налога при УСН не полной стоимости реализованного товара за пределами Республики Беларусь, а только его стоимости без учета суммы удержанного покупателем НДС, Ваша организация поступила правильно. Докажем это.
Налоговые агенты (российские организации) обязаны исчислить, удержать у иностранных лиц и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС, если иностранные лица не состоят на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков и реализуют товары, местом реализации которых является территория Российской Федерации.
Налоговая база определяется налоговыми агентами, которыми признают организации, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары у вышеуказанных иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности (п. 2 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации).
Из изложенного следует, что изначально предназначенная к перечислению от резидента Российской Федерации резиденту Республики Беларусь сумма выручки за оказанную услугу содержит НДС, который согласно законодательству Российской Федерации подлежит внесению в бюджет. В силу того что белорусская организация не может произвести уплату НДС в бюджет Российской Федерации, за нее это осуществляет покупатель – налоговый агент.
В валовую выручку не включают суммы НДС у организаций, применяющих и (или) применявших УСН с уплатой НДС, исчисленные ими от выручки от реализации товаров в соответствии с НК, а также суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств (п. 2 ст. 288 НК). При этом данное положение распространяется также на организации, применявшие общий порядок налогообложения либо иной особый режим налогообложения, предусматривающий уплату НДС.
Таким образом, при реализации товара за пределами Республики Беларусь и удержании покупателем НДС налоговую базу налога при УСН следует определить без учета этой удержанной суммы НДС |*|.
* Информация об ошибках, допускаемых при исчислении налога при УСН, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Надеюсь, я помогла Вам своими разъяснениями.
