Выбытие автомобиля: исчисление и вычет НДС

 

Обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь признают объектом обложения НДС (п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РБ; далее – НК). По общему правилу налоговую базу при их реализации определяют как стоимость этих товаров, исчисленную исходя из цен (тарифов) на товары с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС (п. 1 ст. 98 НК).

 

 

Налоговая база для расчета НДС при реализации юридическими лицами транспортных средств в отдельных случаях имеет свои особенности. Так, при реализации юридическими лицами транспортных средств, приобретенных ими у физических лиц на территории Республики Беларусь, она определяется как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения этих транспортных средств. Данная норма определена Указом Президента РБ от 24.11.2005 № 546 (в ред. от 17.01.2012 № 36).

 

При реализации основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже остаточной стоимости, при реализации приобретенных на стороне товаров по ценам ниже цены приобретения налоговую базу определяют исходя из цены их реализации (п. 3 ст. 97 НК).

Следовательно, при реализации автомобиля по цене ниже остаточной стоимости налоговая база:

– равна нулю, если автомобиль приобретен у физического лица РБ, поскольку цена реализации ниже цены приобретения;

– равна цене реализации, если автомобиль приобретен у иных лиц, кроме физических лиц РБ.

Принятая к вычету сумма НДС по автомобилю не корректируется

Если сумма НДС по автомобилю была отнесена на его стоимость при принятии автомобиля на учет, при реализации автомобиля самостоятельное выделение суммы НДС и принятие ее к вычету не предусмотрены. Исключением является реализация автомобиля некоммерческой организацией (см. разд. II).

При реализации товаров по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) плательщик дополнительно к цене товаров обязан предъявить к оплате их покупателю соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 105 НК).

При реализации товаров по розничным ценам плательщики, реализующие товары, по требованию покупателей вправе в документах указывать ставку НДС, по которой облагается данный товар, и сумму НДС. Их необходимо заверить печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного (п. 4 ст. 105 НК).

Пример 1

Автомобиль, приобретенный у физического лица на территории Республики Беларусь за 50 000 тыс. руб., реализован за 62 000 тыс. руб. В данном случае НДС равен: (62 000 – 50 000) × 20 / 120 = 2 000 тыс. руб. Покупателю предъявляется стоимость автомобиля 62 000 тыс. руб., ставка НДС – 20 %, сумма НДС – 2 000 тыс. руб.

Пример 2

Автомобиль приобретен у юридического лица РБ за 48 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 8 000 тыс. руб. НДС отнесен на стоимость автомобиля. Автомобиль был реализован за 60 000 тыс. руб. НДС равен: 60 000 × 20 / 120 = 10 000 тыс. руб.

Пример 3

Автомобиль приобретен у юридического лица РБ за 48 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 8 000 тыс. руб. НДС принят к вычету. Автомобиль реализован за 60 000 тыс. руб. НДС будет равен: 60 000 × 20 / 120 = 10 000 тыс. руб.

II. АВТОМОБИЛЬ РЕАЛИЗУЕТСЯ НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЮРИДИЧЕСКОМУ (ФИЗИЧЕСКОМУ) ЛИЦУ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы НДС при реализации организациями, не осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь (в т.ч. иностранными организациями и аккредитованными в установленном порядке представительствами иностранных организаций), приобретенных (ввезенных) товаров, по которым сумма НДС была отнесена на увеличение их стоимости в соответствии с частью второй п. 4 ст. 106 НК (подп. 22.5 п. 22 ст. 107 НК).

Заметим, что аналогичная норма в отношении аккредитованных в Республике Беларусь представительств иностранных организаций, не осуществляющих хозяйственную деятельность, была предусмотрена в законодательстве и до принятия Особенной части НК.

Некоммерческие организации относят НДС на стоимость ТМЦ

Организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь (в т.ч. иностранные организации и аккредитованные в установленном порядке представительства иностранных организаций), суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, относят на увеличение стоимости этих товаров (п. 4 ст. 106 НК).

Выделение сумм НДС возможно, но не всегда

Выделение сумм НДС указанные организации осуществляют расчетным путем исходя из цены приобретения товаров и остаточной стоимости основных средств с учетом НДС и ставки НДС, применявшейся при их приобретении (ввозе). Выделение сумм НДС производится, если при реализации товаров осуществляется исчисление НДС по ставкам 10 % и 20 %. Выделение сумм НДС не производится, если указанные организации реализуют товары, приобретенные ими у продавцов, определивших налоговую базу при реализации этих товаров как положительную разницу между ценой реализации и ценой их приобретения.

Таким образом, самостоятельно выделить НДС для вычета нельзя, если:

– объекты реализованы с иными ставками НДС;

– объекты реализованы без исчисления НДС;

– реализуемый объект был приобретен без НДС;

– по реализуемому объекту при его покупке была выделена продавцом сумма НДС исходя из разницы между ценой реализации и ценой приобретения объекта.

При реализации юридическому лицу автомобиля представительством иностранной организации, не осуществляющим хозяйственной деятельности, обязательства поисчислению НДС возникали у покупателя – юридического лица до 1 января 2010 г. – на основании ст. 12 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость"; с 1 января 2010 г. – на основании ст. 92 НК. Такая позиция изложена в письме МНС РБ от 24.09.2008 № 2-1-9/740 "Ответы на актуальные вопросы по исчислению налога на добавленную стоимость" (вопрос 18).

 

Д-т 08 – К-т 60

– на стоимость автомобиля, приобретенного у представительства иностранной организации, не осуществляющей хозяйственной деятельности;

Д-т 18 – К-т 68

– исчислен НДС*.

 

__________________________

 

* Корреспонденция счетов составлена редакцией.

Следовательно, при реализации автомобиля юридическим лицам представительство не исчисляет НДС, не предъявляет его покупателю и не уплачивает в бюджет, а значит, не выделяет НДС для вычета. НДС исчисляет и уплачивает в бюджет покупатель автомобиля (как в случае приобретения объектов на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не осуществляющей деятельности через постоянное представительство и не состоящей в связи с этим на учете в налоговых органах РБ).

Плательщиками НДС по приобретению объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, являются также индивидуальные предприниматели (ст. 92 НК). Следовательно, при реализации имущества индивидуальному предпринимателю представительство НДС также не исчисляет и не предъявляет покупателю.

Если же представительство предъявило в первичном учетном документе НДС покупателю – юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю, то оно должно отразить оборот в налоговой декларации по НДС при наступлении момента фактической реализации, который определяют в соответствии со ст. 100 НК, и уплатить налог.

Данный вывод основан на положении п. 8 ст. 105 НК: суммы НДС, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров – плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем.

Корректировку исчисленной суммы НДС (продавец) и сумм налоговых вычетов (покупатель) производят в месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем.

Таким образом, при отсутствии акта сверки представительство является плательщиком налога. Если впоследствии после отражения оборота по реализации имущества в налоговой декларации по НДС будет составлен акт сверки расчетов, то в месяце его составления оборот необходимо исключить из налоговой декларации по НДС.

В случае если НДС намеренно предъявлен покупателю, представительство имеет право на самостоятельное выделение НДС для вычета (с соблюдением перечисленных выше условий), поскольку уплачивает НДС по данной операции.

При реализации автомобиля физическому лицу (за исключением индивидуального предпринимателя) представительство должно исчислить НДС, отразить оборот в налоговой декларации по НДС и уплатить налог в бюджет независимо от того, выделило ли оно НДС в документах для физического лица.

При этом представительство имеет право на выделение для вычета суммы НДС по автомобилю, ранее отнесенного на его стоимость, при соблюдении вышеперечисленных условий для самостоятельного выделения НДС.

Пример 4

Представительство иностранной организации, не осуществляющее хозяйственной деятельности в Республике Беларусь, приобрело автомобиль в 2010 г. в белорусском автосалоне для собственных нужд. Сумма НДС, предъявленная из полной стоимости автомобиля, была отнесена на увеличение его стоимости. Автомобиль реализован физическому лицу в 2013 г. Представительство должно исчислить НДС по обороту по реализации автомобиля. Из цены приобретения автомобиля представительство вправе выделить НДС для вычета.

III. АВТОМОБИЛЬ РЕАЛИЗОВАН ЗА ПРЕДЕЛЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

При реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены Таможенного союза (в т.ч. товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь устанавливается ставка НДС в размере 0 % (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 НК).

Нулевую ставку подтвердят определенные документы

Как видим, реализация автомобиля за пределы Республики Беларусь облагается НДС по нулевой ставке независимо от того, новый это автомобиль или бывший в употреблении.

Обязательное условие – подтверждение вывоза.

Перечень документов, подтверждающих вывоз автомобиля за пределы Республики Беларусь, приведен в таблице.

 

 

 

Срок для сбора документов, в течение которого оборот по реализации автомобиля при отсутствии документов не отражается в налоговой декларации по НДС, равен 180 дням:

– с даты оформления декларации с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, – с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске автомобиля в соответствии с заявленной таможенной процедурой) – при вывозе автомобиля в государства, кроме государств – членов Таможенного союза (п. 2 ст. 102 НК);

– с даты отгрузки (передачи) автомобиля – при его вывозе в государства – члены Таможенного союза (п. 8 ст. 102 НК).

Сумму "входного" НДС, приходящаяся на оборот по реализации автомобиля с нулевой ставкой НДС, вычитают в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации (подп. 23.1 п. 23 ст. 107 НК).

Отметим, что плательщики, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь (в т.ч. иностранные организации и аккредитованные в установленном порядке представительства иностранных организаций), не имеют права самостоятельно выделить для вычета сумму НДС, отнесенную на стоимость автомобиля, при его реализации со ставкой НДС 0 %, поскольку в соответствии с подп. 22.5 п. 22 ст. 107 НК выделение сумм НДС производится, если при реализации товаров осуществляется исчисление НДС по ставкам, установленным подп. 1.2 и 1.3 п. 1 ст. 102 НК, а ставка НДС 0 % установлена подп. 1.1 п. 1 ст. 102 НК.

IV. ОРГАНИЗАЦИЯ ЛИКВИДИРОВАЛА АВТОМОБИЛЬ, ПОПАВШИЙ В ДТП

Выбытие автомобиля не признается объектом обложения НДС.

Пример 5

Автомобиль был приобретен в 2001 г. Его остаточная стоимость составляет 8 000 тыс. руб. Автомобиль попал в ДТП. От виновного лица (либо от страховой компании) получено возмещение 8 600 тыс. руб., т.е. превышающее остаточную стоимость автомобиля. Организация приняла решение о ликвидации автомобиля, попавшего в ДТП. Поскольку сумма возмещения ущерба (страхового возмещения) связана с оборотом, непризнаваемым объектом налогообложения, то она также не облагается НДС.

 

Самостоятельное выделение НДС по автомобилю для вычета некоммерческими организациями не производится, поскольку оборот по выбытию автомобиля не облагается НДС.

V. АВТОМОБИЛЬ ПЕРЕДАН БЕЗВОЗМЕЗДНО ДРУГОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Обороты по безвозмездной передаче товаров являются объектом обложения НДС, за исключением случаев безвозмездной передачи, установленных в ст. 31 и подп. 2.5 п. 2 ст. 93 НК. К таким случаям относится безвозмездная передача имущества Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в т.ч. в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и граждан. Исчисление НДС не производится.

Пример 6

Автомобиль, приобретенный на территории Республики Беларусь, передан безвозмездно таможенному органу.

Сумма НДС по передаваемому автомобилю подлежит вычету. Однако она должна быть принята к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации. Этот вывод базируется на норме п. 15 ст. 107 НК: суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20  %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС.

 

Самостоятельное выделение НДС для вычета некоммерческими организациями не производится, поскольку оборот по безвозмездной передаче автомобиля не облагается НДС.

Пример 7

Автомобиль, приобретенный у юридического лица РБ в качестве товара, передан безвозмездно организации общества инвалидов. Документы (распоряжения) государственного органа, дающие полномочия на такую передачу, отсутствуют.

При безвозмездной передаче автомобиля необходимо исчислить НДС.

При безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговую базу определяют исходя из цены их приобретения (п. 4 ст. 97 НК). НДС исчисляется по формуле:

НДС = цена приобретения × 20 / 100.

Сумма "входного" НДС, уплаченная при приобретении (ввозе) автомобиля, подлежит вычету с учетом нормы п. 15 ст. 107 НК, т.е. в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.

 

При безвозмездной передаче автомобиля некоммерческие организации самостоятельно выделяют НДС при соблюдении условий, перечисленных в разд. II.