Ситуация 1
Оказание услуг по упаковке экспедируемых товаров, стоимость которых возмещает заказчик экспедиционной услуги
При оказании экспедиционной услуги организация оплатила услуги по упаковке экспедируемых товаров, которые оказала другая организация с предъявлением НДС. Стоимость услуг по упаковке возмещает заказчик отдельно от сумм вознаграждения экспедитора.
Суммы НДС, уплаченные при приобретении услуг по упаковке, экспедитор принял к вычету.
Суть нарушения
Организация-экспедитор необоснованно приняла к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении услуг по упаковке.
Обоснование
Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, не признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.8, 2.12, 2.16, 2.21.2, 2.23, 2.32 п. 2 ст. 93 НК (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК).
Документ:
Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
Объектом обложения НДС не признают обороты по возмещению экспедитору клиентом по договору транспортной экспедиции сумм расходов по приобретению используемых при оказании услуг по данному договору услуг, не покрываемых вознаграждением экспедитора (подп. 2.12.5 п. 2 ст. 93 НК).
Таким образом, по приобретенным услугам по упаковке, возмещаемым заказчиком отдельно от вознаграждения экспедитора, организация-экспедитор не вправе принять к вычету предъявленную и уплаченную сумму НДС.
Как исправить ошибку
Ошибки в бухучете исправляют, руководствуясь гл. 4 Национального стандарта № 80.
Документ:
Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее – Национальный стандарт № 80).
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 68 – К-т 18
– методом «красное сторно» отражается сумма НДС, необоснованно принятая к вычету.
Исправления в налоговом учете производят, руководствуясь нормами ст. 63 НК. Корректировке подлежат показатели, отраженные в стр. 15 разд. II части I налоговой декларации (расчета) по НДС (далее – декларация).
Справочно: при обнаружении в декларации, поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в декларацию.
Декларацию с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляют в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносят изменения и (или) дополнения.
Если в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражают в декларации за прошлый налоговый период. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражают в декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 8 ст. 63 НК).
Меры ответственности
За неуплату или неполную уплату суммы налога на юридическое лицо налагают штраф в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 КоАП).
Документ:
Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее – КоАП).
От редакции:
С 29 октября 2018 г. размер штрафа увеличен с 20 % до 40 % (п. 18 Закона 131-З).
Документ:
Закон Республики Беларусь от 17.07.2018 № 131-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые кодексы Республики Беларусь» (далее – Закон № 131-З).
Ситуация 2
Ремонт основного средства, приобретенного за счет безвозмездных бюджетных средств
Организация получила денежные средства из местного бюджета на безвозмездной основе, за счет которых приобрела объект основных средств. По этому объекту была предъявлена сумма НДС, которая отнесена на увеличение его стоимости на основании подп. 19.3 п. 19 ст. 107 НК. Впоследствии объект был отремонтирован за счет собственных средств организации и сумма НДС по ремонту не принята к вычету |*|, поскольку была отнесена на стоимость ремонтируемого объекта основных средств.
* Информация о вычете НДС, когда ЭСЧФ подписан после установленного срока
Суть нарушения
Организация необоснованно не приняла к вычету сумму НДС по ремонту объекта основных средств.
Обоснование
Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров за счет безвозмездно полученных средств бюджета. Указанные суммы НДС относятся за счет этих источников либо на увеличение стоимости товаров (подп. 19.3 п. 19 ст. 107 НК).
Указанный в подп. 19.3 п. 19 ст. 107 НК запрет на вычет сумм НДС, уплаченных (подлежащих уплате) при приобретении товаров за счет безвозмездно полученных средств бюджета, не означает лишение права на вычет «входного» НДС по ремонту такого объекта. Вычет НДС по ремонту производится в общеустановленном порядке, так как иное п. 19 ст. 107 НК не предусмотрено.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета нужно сделать записи:
Д-т 18 – К-т 01
– методом «красное сторно» отражена сумма НДС, необоснованно отнесенная на стоимость объекта по ремонту основного средства;
Д-т 68 – К-т 18
– отражена сумма НДС, принятая к вычету по ремонту основного средства.
Исправления в налоговый учет вносят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке подлежат показатели, отраженные в стр. 15 разд. II части I декларации.
Ситуация 3
Порча товаров
Организация приобрела товары с НДС для их дальнейшей реализации. Эти товары не проданы, поскольку они испортились в связи с истечением срока реализации и затем были утилизированы. Нормы естественной убыли на эти товары не установлены.
Суммы НДС по приобретенным товарам приняты к вычету без последующего восстановления и уменьшения налоговых вычетов.
Суть нарушения
Организация допустила ошибку, не восстановив ранее вычтенную сумму НДС.
Обоснование
Не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи и утраты. Исключение составляют порча и утрата:
– товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие;
– основных средств и нематериальных активов (подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК).
Справочно: порча товара – ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого его невозможно использовать для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);
утрата товара – событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная плательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством.
Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые им ранее к вычету по указанным товарам. При невозможности определения размера ранее принятой к вычету суммы НДС налоговые вычеты плательщика уменьшаются на налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости указанных товаров в том отчетном периоде, в котором произошла их порча, утрата.
Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего их порчу, утрату.
Налоговые вычеты плательщика не уменьшаются в случаях:
– отнесения сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе указанных товаров, на увеличение их стоимости или за счет источников, указанных в подп. 19.3 п. 19 ст. 107 НК (за счет безвозмездно полученных средств бюджета или государственных внебюджетных фондов);
– включения сумм НДС по указанным товарам в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении;
– приобретения указанных товаров, при котором суммы НДС не предъявлялись плательщику продавцами товаров или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров.
На основании изложенного суммы НДС, подлежащие вычету, следует уменьшить на суммы НДС, принятые к вычету по этим товарам.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 68 – К-т 18
– методом «красное сторно» отражена сумма НДС, принятая к вычету |*| по испорченным товарам.
* Информация о вычете НДС при переходе организации на УСН
Исправления в налоговый учет вносят, руководствуясь ст. 63 НК. Корректировке в сторону уменьшения подлежат показатели, отраженные в стр. 15 разд. II части I декларации.
Меры ответственности
Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.
Ситуация 4
Реализация излишка многооборотной тары
Организация закупает многооборотную тару с НДС для реализации продукции. В связи с излишком приобретенной тары часть ее реализована с принятием сумм НДС к вычету.
Суть нарушения
Организация не вправе принять к вычету эти суммы НДС.
Обоснование
Налоговая база НДС при реализации по регулируемым розничным ценам с учетом НДС приобретенных (ввезенных) товаров (за исключением товаров, по которым НДС исчисляется в соответствии с п. 9 ст. 103 НК, т.е. организациями розничной торговли и общепита) определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом НДС.
Эти положения распространяются также на реализацию приобретенной многооборотной тары (п. 3 ст. 98 НК).
Сумму НДС, предъявленного при приобретении многооборотной тары, к вычету не принимают (подп. 19.8 п. 19 ст. 107 НК).
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 68 – К-т 18
– методом «красное сторно» отражается сумма НДС, необоснованно принятая к вычету.
Исправления в налоговый учет вносят, руководствуясь ст. 63 НК. Корректировке подлежат показатели, отраженные в стр. 15 разд. II части I декларации |*|.
* Комментарий о форме и порядке заполнения декларации по НДС
Меры ответственности
Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.
