Выдача займа в бухучете по типовому плану счетов
Для обобщения информации о расчетах с работниками по предоставленным им займам предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» (п. 57 Инструкции № 50 [2]).
Суммы предоставленных работникам займов отражаются по дебету субсчета 73-1, а поступившие от работников-заемщиков платежи отражаются по кредиту данного субсчета |*|.
* О выдаче займа работнику и обложении подоходным налогом и взносами в ФСЗН
Что прописано в НСБУ № 74 по выдаче займов?
Выданные займы, не обеспеченные облигациями или векселями, относятся к финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости (абз. 22 п. 2, п. 6 НСБУ № 74). Финансовый актив принимают к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая принимается равной сумме выданного займа, увеличенной на сумму операционных затрат* (абз. 10 п. 2, п. 11, подп. 13.5 п. 13 НСБУ № 74).
__________________________
* Операционные затраты – затраты, непосредственно связанные с приобретением финансового актива или возникновением финансового обязательства (п. 2 НСБУ № 74).
Операционные затраты учитывают на отдельном субсчете 58-2 «Предоставленные краткосрочные займы» счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» или 06-2 «Предоставленные долгосрочные займы» счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения».
Как «объединить» нормы Инструкции № 50 и НСБУ № 74?
По мнению автора, поскольку для учета займов работникам в типовом плане счетов выделен отдельный субсчет 73-1, а в НСБУ № 74 счет 73 не упоминается, целесообразно именно к нему открыть отдельный субсчет второго порядка для отражения операций с займами работнику.
Наниматель при выдаче работнику займа исчисляет и перечисляет в бюджет подоходный налог. Подоходный налог, исчисленный при выдаче займа работнику, отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-4 «Расчеты по подоходному налогу» (часть первая, абз. 5 части второй, часть шестая п. 53 Инструкции № 50 ). Так как подоходный налог не удерживается у работника, а перечисляется за счет средств нанимателя, у последнего возникают операционные затраты, непосредственно связанные с приобретением финансового актива (п. 2 НСБУ № 74).
Операционные затраты учитывают на отдельном субсчете к счету 58 или 06 (абз. 10 п. 2, абз. 3 подп. 15.1 п. 15 НСБУ № 74). С учетом этого целесообразно предусмотреть те же подходы и в отношении займов, выданных работникам. То есть по аналогии с займами, выдаваемыми сторонним лицам и отражаемыми на счетах 58 и 06, предусмотреть отдельный субсчет к субчету 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», например 73-13 «Операционные затраты».
Последующая оценка финансовых активов осуществляется так: финансовый актив, относящийся к категории «финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости», оценивается по амортизированной стоимости исходя из ее изменения в сумме:
– равномерного в течение периода удержания финансового актива ежемесячного погашения операционных затрат, премий, отражаемой по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Прочие расходы», и кредиту счетов 58, 06;
– поступления денежных средств от эмитента или обязанного лица в счет погашения основного долга, процента (дисконта), отражаемой по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. и кредиту счетов 58, 06, 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (подп. 15.1 п. 15 НСБУ № 74) |*|.
* Когда при выдаче займа работнику не надо исчислять подоходный налог
Проценты, причитающиеся нанимателю по условиям договора займа, ежемесячно учитываются в составе доходов по инвестиционной деятельности (абз. 3 части первой п. 2, абз. 13 п. 14 Инструкции № 102[3]). Такие проценты отражаются по кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом субсчета 73-1 (п. 25 Инструкции № 102; часть первая, абз. 2 части второй, части третья и четвертая п. 71 Инструкции № 50).
С учетом изложенного бухгалтерские операции по выдаче работнику займа отражаются с выделением следующих субсчетов второго порядка:
73-11 «Расчеты по предоставленным займам»;
73-12 «Операционные затраты по предоставленным займам»;
73-13 «Проценты по предоставленным займам».
Учетные записи представим в таблице.
