При реализации определенного объема товаров (заранее оговоренного) или продаже товаров на определенную сумму поставщик-продавец выплачивает покупателю бонус, как правило, в процентном соотношении к объему продаж.
Поставщик-продавец вправе разработать положение о выплате бонусов, закрепив в нем порядок и форму расчетов, условия и размер выплаты бонусов.
Важно! Основанием для выплаты бонуса является первичный учетный документ, оформленный в соответствии с требованиями ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).
Перечень и форму первичных учетных документов можно предусмотреть в условиях заключаемых договоров либо в положении о выплате бонусов |*|. Таким документом может быть акт на предоставление бонуса, составленный продавцом и подписанный покупателем, с расчетом суммы, подлежащей выплате.
* Дополнительная информация о порядке отражения бонусов в бухгалтерском и налоговом учете
Учет у продавца
В случае выполнения покупателем условий, обязательных для получения бонусов и определенных в договоре (в т.ч. объема покупок), выручку от реализации товаров уменьшают на сумму бонусов, предоставленных покупателю (пп. 21, 22 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
В бухгалтерском учете на сумму предоставленного бонуса продавец составляет бухгалтерскую проводку:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – К-т 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»
– методом «красное сторно».
Внимание! Сумма предоставленного бонуса в учете продавца не корректирует налоговую базу по НДС, так как предоставление бонуса не является снижением цены реализованного товара (п. 11 ст. 103 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
В налоговом учете продавца суммы предоставленных бонусов при выполнении покупателем договорных условий в качестве обязательных подлежат учету при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов. Такие расходы подлежат отражению на дату их перечисления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и иные способы (подп. 3.26-1 п. 3 ст. 129 НК).
В случае несовпадения месяца признания бонуса для целей налогового учета (месяц выплаты бонуса) с месяцем, в котором сумма начисленного бонуса отражена в бухгалтерском учете, образуются вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы (ОНА). Сумма ОНА:
– определяется путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату;
– отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых они начислены (пп. 6, 7, 9, 11 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113; далее – Инструкция № 113).
Начисление ОНА |*| отражается записью: Д-т 09 «Отложенные налоговые активы» – К-т 99 «Прибыли и убытки». При погашении обязательства (выплате бонуса), в связи с которым был отражен ОНА, на его сумму в бухгалтерском учете производится бухгалтерская запись: Д-т 99 – К-т 09 (п. 16 Инструкции № 113).
* Порядок отражения отложенных налоговых активов
Пример 1. Предоставление бонуса при несовпадении периодов признания в целях бухгалтерского и налогового учета
В апреле 2017 г. по договору купли-продажи с условием 100%-й предоплаты покупатель приобрел у продавца товар на сумму 36 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % – 6 000 руб. Учетная цена реализованного товара – 25 000 руб.
По условиям договора за достижение объема закупок и предоплату продавец предоставил покупателю в мае 2017 г. бонус в размере 5 % стоимости товара на основании подписанного сторонами акта на предоставление бонуса.
Бонус в размере 1 800 руб. поступил на расчетный счет покупателя в июне 2017 г.
В бухгалтерском учете продавца составляются проводки (см. табл. 1):
Учет у покупателя
В бухгалтерском учете покупателя полученный бонус включается в состав прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции № 102).
Получение от продавца дохода в виде бонуса является хозяйственной операцией, которая отражается в бухгалтерском учете покупателя на дату ее совершения независимо от даты проведения расчетов по ней на основании первичного учетного документа. Таким образом, в бухгалтерском учете покупателя доход в виде бонуса отражается на дату подписания сторонами акта на предоставление бонуса.
Важно! Сумма НДС по ранее полученному товару не корректируется, так как цена не изменяется (п. 11 ст. 103 НК).
Для целей налогового учета сумма предоставленного продавцом бонуса после выполнения покупателем договорных условий (в т.ч. объема покупок) включается у покупателя в состав внереализационных доходов. Данный доход отражается на дату его поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др. (подп. 3.19-3 п. 3 ст. 128 НК).
В случае признания бонуса в составе доходов в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а для целей налогообложения прибыли – в следующем, возникают налогооблагаемые временные разницы. Возникновение налогооблагаемой временной разницы приводит к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО), сумма которого рассчитывается путем умножения налогооблагаемой временной разницы на действующую ставку налога на прибыль. В бухгалтерском учете покупателя ОНО отражается в том отчетном периоде, в котором возникла временная разница, записью: Д-т 99 – К-т 65 «Отложенные налоговые обязательства». В месяце получения бонуса погашение ОНО отражается обратной записью (пп. 8, 10, 11, 19 Инструкции № 113).
В бухгалтерском учете покупателя получение бонуса отражается проводками (см. табл. 2):
Учет при получении бонуса в иностранной валюте
При получении бонуса от продавца – нерезидента Республики Беларусь в иностранной валюте в бухгалтерском учете покупателя – резидента Республики Беларусь сумма, подлежащая к получению, пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь на дату начисления бонуса.
В последующем при изменении курса иностранной валюты необходимо переоценить дебиторскую задолженность на последний день месяца, а также на дату получения бонуса. В результате пересчета могут возникнуть курсовые разницы, которые включаются в состав прочих доходов (расходов) по финансовой деятельности, по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (пп. 1, 3 ст. 12 Закона № 57-З, пп. 2, 4, 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69, п. 15 Инструкции № 102).
Курсовые разницы, возникающие при переоценке дебиторской задолженности по предоставленному в иностранной валюте бонусу, в целях налогового учета включают в состав внереализационных доходов (расходов) на дату признания их в бухгалтерском учете (п. 2, подп. 3.17 п. 3 ст. 128, п. 2, подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК).
Пример 2. Начисление бонуса в иностранной валюте
В отчетном месяце в соответствии с условиями контракта за достижение объема закупок нерезидент Республики Беларусь предоставил резиденту Республики Беларусь на основании отдельного счета (credit note) бонус в размере 5 000 евро. В следующем месяце сумма бонуса зачтена сторонами в счет частичной оплаты кредиторской задолженности следующей поставки* на основании акта зачета встречных требований.
_____________________
* Приобретение товара не рассматривается.
Курс евро, установленный Нацбанком Республики Беларусь, на дату выставления отдельного счета (credit note) – 2,0085 руб. за 1 евро; на последний календарный день отчетного месяца – 1,9977 руб. за 1 евро; на дату зачета встречных требований – 2,0802 руб. за 1 евро.
В бухгалтерском учете покупателя – резидента Республики Беларусь составляются следующие записи (см. табл. 3):
В рассматриваемом примере полученный от нерезидента Республики Беларусь бонус в иностранной валюте в налоговом учете покупателя – резидента Республики Беларусь следует учитывать на дату зачета встречных требований, но по курсу на дату начисления, т.е. в сумме, отраженной в бухгалтерском учете (10 042,50 руб.). Сумма бонуса, а также образованные ОНО на дату проведения зачета не пересчитываются.
