Из письма в редакцию:
"По итогам работы за 2013 г. наша организация в марте 2014 г. начисляет и выплачивает дивиденды участникам. Сумма дивидендов, причитающихся белорусскому участнику (физическое лицо), составляет 150 млн. руб.; сумма дивидендов, причитающихся иностранному участнику (юридическое лицо – резидент Польши), – 350 млн. руб. Дивиденды, причитающиеся иностранному участнику, будут перечисляться в евро. В январе 2014 г. организация получила дивиденды в размере 55 000 долл. США от иностранной организации (резидент Украины), которая при перечислении дивидендов удержала налог на доходы по ставке 15 % (курс Нацбанка на дату получения дивидендов за 1 долл. США – 9 600 руб.).
Имеет ли право организация приобрести иностранную валюту для выплаты дивидендов?
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы по приобретению валюты для выплаты дивидендов?
Как определить налоговую базу по подоходному налогу и налогу на прибыль по дивидендам?
Имеет ли право организация зачесть уплаченный в бюджет Украины налог на доходы в счет уплаты налога на прибыль в Республике Беларусь?
Елена Владимировна, экономист"
Для покупки валюты нужен документ, подтверждающий необходимость выплаты иностранным инвесторам дивидендов
Сделки между резидентами и нерезидентами, предусматривающие использование в т.ч. белорусских рублей, являются валютными операциями. При этом такие операции, проводимые между резидентами и нерезидентами и предусматривающие перевод и получение дивидендов, признают текущими валютными операциями (ст. 4, 5 Закона РБ от 22.07.2003 № 226-З "О валютном регулировании и валютном контроле").
Отмечу, что текущие валютные операции могут осуществляться между резидентами и нерезидентами без ограничений. Денежные обязательства по валютным операциям между резидентом и нерезидентом могут быть выражены и исполнены в иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Нацбанком, если иное не предусмотрено международными договорами РБ (пп. 15, 24 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72).
Резидент вправе покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Беларуси для осуществления платежей нерезиденту по выплате дивидендов. Основанием для покупки иностранной валюты по данным валютным операциям является документ, подтверждающий необходимость выплаты иностранным инвесторам дивидендов (подп. 20.8 п. 20 Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.07.2005 № 112).
Таким образом, организация имеет право выплачивать дивиденды в евро, и, чтобы приобрести иностранную валюту для этой цели, ей нужно представить в банк документ, подтверждающий необходимость выплаты иностранному участнику дивидендов. Им может служить, например, протокол общего собрания участников о распределении прибыли и выплате дивидендов.
Расходы по приобретению валюты для выплаты дивидендов относят на внереализационные расходы и не учитывают при налогообложении прибыли
Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки для проведения расчетов коммерческие организации списывают на внереализационные расходы и не учитывают при налогообложении (подп. 1.4.2 п. 1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банков курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц").
Движение денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты учитывают на счете 57 "Денежные средства в пути". К нему открывают субсчет 57-2 "Денежные средства для приобретения иностранной валюты".
Справочно: по дебету субсчета 57-2 отражают перечисление денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и превышение рублевого эквивалента приобретенной иностранной валюты над суммой в белорусских рублях, списанной с расчетного счета. По кредиту – сумму приобретенной иностранной валюты по курсу покупки на дату зачисления на валютный счет и превышение списанной с расчетного счета суммы в белорусских рублях над рублевым эквивалентом приобретенной иностранной валюты (п. 43 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).
Доходы и расходы по приобретению валюты включают в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности и учитывают на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчета 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности", 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности") (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
Таким образом, расходы по приобретению иностранной валюты для выплаты дивидендов в налоговом учете включают в состав внереализационных расходов и не учитывают при налогообложении прибыли. В бухгалтерском учете указанные расходы отражают в составе прочих расходов по текущей деятельности.
Налоговая база по налогам может быть равна нулю
Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, и доходам, приравненным к дивидендам, – дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) соответственно дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (п. 4 ст. 141 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
Исчисление налоговой базы налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, производят по формуле:
НБ = К × (ДН – ДП),
где НБ – сумма налоговой базы;
К – отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов (включая дивиденды на акции (доли, паи), принадлежащие Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам);
ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитывают в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату их получения.
При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывают в размере, не превышающем значение показателя ДН. В случае превышения показателя ДП над показателем ДН (либо их равенства) налоговая база по налогу на прибыль с дивидендов будет равна нулю.
Важно! Данный порядок определения налоговой базы распространяется и на случаи выплаты дивидендов физическим лицам.
Произведем расчет налогов.
Налоговая база подоходного налога для белорусского участника имеет отрицательное значение (−8 400 000 руб.), значит, налоговая база отсутствует: (150 000 000 / 500 000 000) × (500 000 000 − 55 000 × 9 600).
Налоговая база для иностранного участника также имеет отрицательное значение (−19 600 000 руб.), а значит, равна нулю: (350 000 000 / 500 000 000) × (500 000 000 − 55 000 × 9 600).
Объясняется это тем, что показатель ДП превысил показатель ДН, поэтому налоговая база по налогу на прибыль и подоходному налогу с дивидендов отсутствует и организация перечисляет причитающиеся участникам дивиденды в полном объеме.
В налоговом учете дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь, включают в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 128 НК). В отличие от других внереализационных доходов, облагаемых по ставке 18 %, дивиденды облагают налогом на прибыль у получателя дивидендов по ставке 12 % (п. 5 ст. 142 НК). Дату отражения дивидендов в составе внереализационных доходов определяют на дату признания доходов в бухгалтерском учете.
Полученные дивиденды являются для организации доходами, связанными с участием в уставных фондах других организаций, и включаются в состав доходов по инвестиционной деятельности. Эти доходы признают в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате (пп. 14, 24 Инструкции № 102).
При зачете удержанного за рубежом налога есть ограничения
Следует помнить, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль выручку (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь принимают в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства (п. 3 ст. 141 НК).
Фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве, зачитываются белорусской организацией при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь в порядке и размерах, установленных ст. 144 НК.
Так, уплаченная (удержанная) по законодательству иностранного государства и (или) международному договору РБ по вопросам налогообложения сумма налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату внесения налога в бюджет иностранного государства, зачитывается белорусской организацией при уплате в Республике Беларусь налога на прибыль.
А для этого нужно представить в налоговый орган по месту ее постановки на учет справку (иной документ) налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающую факт уплаты данной суммы в этом государстве в том налоговом периоде, в котором представлена такая справка.
Сумма налога на прибыль (доход), уплаченная (удержанная) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором РБ по вопросам налогообложения в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, зачитывается в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода и не может превышать суммы налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен, а также суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате по международному договору РБ по вопросам налогообложения (при его наличии).
Поскольку ставка налога на прибыль в Республике Беларусь составляет 12 %, а нерезидент удержал налог на доходы по ставке 15 %, то организация имеет право зачесть не всю сумму налога на доходы, уплаченного в бюджет иностранного государства.
Для проведения зачета необходимо представить документ налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) Украины, подтверждающей факт уплаты данной суммы в бюджет Украины.
