Закон Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-ХII «О хозяйственных обществах», с учетом последних изменений от 15.07.2015 № 308-З
В ряде случаев общество не вправе принять решение о распределении прибыли, в т.ч. если стоимость чистых активов меньше суммы уставного фонда и резервных фондов либо станет меньше их суммы в результате выплаты дивидендов (часть третья ст. 96).
Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104, с учетом изменений от 06.03.2018 № 16
Организации могут направить на дивиденды сумму прибыли, отраженную в балансе по стр. 460 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» |*|.
* Информация о порядке начисления дивидендов за I квартал
Информация, размещенная на официальном сайте Минфина Республики Беларусь (https://myfin.by/wiki/term/dividendy)
Дивидендами называют причитающуюся к выплате часть прибыли акционерного общества или другой хозяйственной организации, находящейся в долевой собственности. Получателями дивидендов становятся учредители и другие участники хозяйственного общества, имеющие право на получение дохода из его прибыли. Общая сумма дивидендов распределяется между владельцами предприятия в соответствии с ранее заключенным соглашением.
Обычный порядок распределения дивидендов предполагает:
– расчет и фиксацию прибыли за определенный период (чаще всего за год);
– принятие решения о направлениях использования прибыли;
– определение величины, порядка и сроков выплаты дивидендов;
– фактическую выплату – перечисление средств на счета получателей, передачу наличных средств или других активов.
Объектом законодательного регулирования дивидендные выплаты становятся в связи с признанием этого вида доходов объектом налогообложения. Прочие моменты начисления и выплаты дивидендов, не влияющие на размер и сроки уплаты налогов, предлагается определять самим собственникам хозяйственных обществ.
Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З (далее – НК)
Особенности налогообложения доходов, полученных в виде дивидендов, установлены ст. 159 НК. Так, белорусская организация определяет сумму подоходного налога отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате указанных доходов исходя из налоговой базы, определяемой в порядке, установленном п. 4 ст. 141 НК и п. 3 ст. 156 НК.
Дата начисления дивидендов
Дата фактического получения дохода определяется как день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (подп. 1.14 п. 1 ст. 172 НК). Именно эту дату следует считать датой начисления дивидендов. По дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, и доходам, приравненным к дивидендам, датой начисления дивидендов является дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) соответственно дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (п. 4 ст. 141 НК).
Пример 1. Определение даты начисления дивидендов и даты исчисления подоходного налога
Белорусская организация (ООО) решила распределить прибыль и выплатить дивиденды своим учредителям – физическим лицам. Протокол общего собрания учредителей датирован 19.01.2018. Дата начисления дивидендов – 19 января 2018 г.
Белорусские организации, от которых плательщик получил доход, обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога (п. 1 ст. 175 НК).
Следовательно, организация обязана исчислить подоходный налог с дивидендов на дату принятия решения о распределении прибыли (19 января 2018 г.). Именно на эту дату исчисляется сумма подоходного налога, которая удерживается и перечисляется в бюджет.
Налоговая база определяется в порядке, аналогичном предусмотренному для исчисления налога на прибыль с суммы дивидендов (п. 1 ст. 157, абз. 3 ст. 159, п. 4 ст. 141 НК). При этом к сумме рассчитанного дохода, подлежащего налогообложению, могут быть применены вычеты: стандартные, социальные, имущественный. Они предоставляются участнику – работнику организации, выплачивающей дивиденды, для которого данное место работы – основное. В ряде случаев стандартные вычеты могут быть предоставлены и участнику, для которого общество не является основным местом работы (части первая, вторая п. 3 ст. 164, п. 2 ст. 165, п. 2 ст. 166 НК).
Исчисленная сумма подоходного налога удерживается непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (часть первая п. 8 ст. 175 НК).
Перечисление в бюджет подоходного налога
Перечислить в бюджет подоходный налог организация должна не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 9 ст. 175 НК).
Пример 1 (продолжение). Определение даты уплаты подоходного налога
Организация фактически выплатила дивиденды 6 февраля 2018 г. Следовательно, перечислить в бюджет удержанную сумму налога необходимо не позднее дня перечисления дивидендов на счета физических лиц (6 февраля 2018 г.).
Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога производит налоговый агент за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам (абз. 2 п. 8 ст. 175 НК).
Пример 2. Дивиденды перечисляются учредителям по частям
В соответствии с протоколом общего собрания акционеров о распределении прибыли за 2017 г. от 15.01.2018 акционеру – физическому лицу начислены дивиденды. На личный карт-счет акционера дивиденды перечисляются частями: 29 января 2018 г. и 28 февраля 2018 г.
Подоходный налог с дивидендов исчисляется на дату принятия решения о распределении прибыли (15 января 2018 г.) (часть первая п. 3 ст. 156; абз. 3 ст. 159; подп. 1.14 п. 1 ст. 172 НК).
Удерживается и перечисляется в бюджет подоходный налог по мере выплаты дивидендов акционеру (часть первая п. 8 ст. 175; абз. 4 части четвертой п. 9 ст. 175 НК):
– в части, приходящейся на сумму дивидендов, выплачиваемую 29 января 2018 г., – в этот же день;
– в части, приходящейся на сумму дивидендов, выплачиваемую 28 февраля 2018 г., – при их выплате 28 февраля 2018 г.
Разъяснения специалистов МНС (Силивестрова Л.М., 17.01.2017, и др. – электронный ресурс)
Отвечая на вопрос, когда организация – налоговый агент обязана исчислить и уплатить в бюджет подоходный налог с доходов в виде дивидендов: при их начислении или при фактической выплате, специалист отвечает:
– исчисляется подоходный налог с дивидендов на дату принятия решения о распределении прибыли;
– перечисляется в бюджет удержанная сумма налога – не позднее дня перечисления дивидендов на счета физических лиц |*|.
* Информация о бухгалтерском учете и налогообложении дивидендов, начисленных физическим лицам
