В организации установлено квартальное премирование. Работник уволился в августе 2018 г., и с ним был произведен окончательный расчет. В ноябре 2018 г. начислялись и выплачивались работникам организации премии за производственные показатели III квартала 2018 г. Премия начислена и уволенному работнику в размере 100,00 руб.
Возникают вопросы:
2.1. Надо ли исчислять подоходный налог с суммы премии уволенного работника?
Надо.
Начисленная премия является для работника доходом, который признается объектом обложения подоходным налогом (подп. 1.1 п. 1 ст. 153, подп. 1.6 п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Республики Беларусь (с учетом всех изменений и дополнений, действовавших до 01.01.2019) (далее – НК-2018).
Доходы, выплачиваемые в виде премий и иных вознаграждений, включают в доходы того месяца, в котором они начислены, независимо от того, за какие периоды такие суммы выплачиваются (абз. 3 п. 1-2 ст. 172 НК-2018). Таким образом, датой фактического получения дохода по начисленным премиям после увольнения работника является месяц их начисления, т.е. ноябрь. Подоходный налог составляет 13 руб. (100,00 руб. × 13 %).
2.2. Надо ли начислять страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах на сумму премии?
Не надо.
Премии, рассчитанные за производственные показатели в период работы по трудовому договору, но начисленные и выплаченные после увольнения, не являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН |*| по следующим основаниям:
1) объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан – это выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115*, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»);
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.
2) граждане после увольнения не подлежат государственному социальному страхованию (часть первая ст. 7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»).
По такому же принципу премии за производственные результаты, выплаченные после увольнения работника, не являются объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах, так как граждане, не состоящие с нанимателем в трудовых отношениях, не подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Справочно: обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат жизнь и здоровье граждан, работающих на основании:
– трудовых договоров (контрактов);
– гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем (п. 272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530).
2.3. Можно ли учесть при налогообложении прибыли сумму премии, начисленную уволенному работнику?
Можно.
Премии за производственные результаты, начисленные после увольнения работника, но за период его работы в организации, напрямую связаны с производственной деятельностью. Характер этих премий такой же, как и премий, начисленных и выплаченных работающим в организации.
Таким образом, если премия выплачена после увольнения, но начислена в порядке, установленном внутренними локальными актами, за выполнение соответствующих показателей и не относится к видам выплат, перечисленных в подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК-2018, ее можно включить в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), уменьшающих налогооблагаемую прибыль |*|.
Такое же разъяснение опубликовано на официальном сайте МНС Республики Беларусь (http://www.nalog.gov.by/ru/confer/view/nalog-na-pribyl-22534/).
