Вероятность того, что увеличение ставки подоходного налога с 12 до 13 % в 2015 г. все же произойдет, довольно велика.
По общему правилу в отношении доходов физических лиц в виде дивидендов |*| применяется ставка подоходного налога |**| с физических лиц, предусмотренная п. 1 ст. 173 НК. Таким образом, если плательщик получит доходы в виде дивидендов в 2014 г., они будут облагаться подоходным налогом с применением ставки в размере 12 %. Соответственно распределение прибыли 2014 г. (ее большей части) и ее выплату лучше произвести в этом году, а не откладывать на 2015 г. Ведь распределить прибыль можно в любой момент (раз в год, ежеквартально, ежемесячно), это исключительно корпоративное решение, которое принимается в рамках положений учредительных документов.
Д-т 84 – К-т 70, 75-2
– начислены дивиденды учредителям;
Д-т 70, 75-2 – К-т 68
– удержаны налог на доходы (если учредителем является юридическое лицо) и подоходный налог (если учредителем является физическое лицо);
Д-т 68 – К-т 51
– перечислен налог в бюджет;
Д-т 70, 75-2 – К-т 51, 52, 50
– перечислены (выплачены) дивиденды учредителям*.
_____________________
* Корреспонденция счетов составлена редакцией.
Вопрос вызывает ставка налога
Основной вопрос, который возникает у налоговых агентов и физических лиц в таком случае, следующий: какую ставку подоходного налога нужно применить при налогообложении доходов в виде дивидендов, которые распределены и начислены участникам в 2014 г., но будут выплачены в следующем году?
Правила, предусмотренные п. 8 ст. 3 НК, гласят: законы РБ и решения местных Советов депутатов, устанавливающие или отменяющие налоги, сборы (пошлины), повышающие или понижающие налоговые ставки, устанавливающие или отменяющие налоговые льготы, изменяющие порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяются с момента (даты) вступления их в силу и распространяют свое действие на налоговые или отчетные периоды, на которые приходятся соответственно дата фактической реализации, дата фактического получения дохода, иная аналогичная дата, если иное не предусмотрено законами РБ или актами Президента.
Таким образом, для целей определения подлежащей применению ставки подоходного налога важное значение имеет дата фактического получения дохода физическим лицом.
Существует мнение, что подоходный налог нужно исчислить, удержать и уплатить в бюджет именно в момент начисления доходов в виде дивидендов, с чем нельзя согласиться.
В качестве обоснования данного вывода приведем положения ст. 159 НК. Так, если источником дивидендов является белорусская организация, то эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму подоходного налога с физических лиц отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате указанных доходов исходя из налоговой базы, определяемой в порядке, установленном п. 4 ст. 141 и п. 3 ст. 156 НК.
Напомним, что в п. 4 ст. 141 НК определены дата начисления дивидендов и порядок определения налоговой базы для целей уплаты налога на прибыль. Ссылка на эти положения в ст. 159 НК говорит о том, что положения данного пункта используются при уплате подоходного налога, но исключительно в части определения налоговой базы, а не при определении даты фактического получения дохода.
Дата фактического получения дохода для целей исчисления подоходного налога определяется по правилам, предусмотренным ст. 172 НК. Так, по общему правилу, предусмотренному подп. 1.1 п. 1 этой статьи, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода (в т.ч. день перечисления дохода на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а также день зачисления электронных денег в электронный кошелек плательщика либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц) – при получении доходов в денежной форме.
Иные положения данной статьи нельзя применить в отношении выплаты денежных доходов |*| в виде дивидендов, соответственно дата фактического получения дохода в виде выплаченных в денежной форме дивидендов будет определяться именно по этим правилам.
* Информация о росте реальных денежных доходов населения в 2015 г. доступна для всех читателей GB.BY
Новый год – новая ставка налога
Если выплата дивидендов будет приходиться на 2015 г., дата фактического получения дохода также будет приходиться на 2015 г. Соответственно, если с 1 января 2015 г. ставка подоходного налога повысится, в отношении этих доходов необходимо будет применять новую ставку, так как дата фактического получения дохода будет приходиться на налоговый период, в котором уже будет действовать НК с изменениями и дополнениями.
