6 (314). Белорусская организация (заказчик), применяющая УСН с уплатой НДС и ведущая бухгалтерский учет на общих основаниях, заключила договор с резидентом Сербии (исполнитель) на выполнение работ по монтажу оборудования. По условиям договора заказчик перечислил аванс в размере 60 %.
Возникли следующие вопросы:
6.1. Надо ли белорусской организации исчислять НДС при перечислении аванса нерезиденту?
Надо.
При реализации работ на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в белорусских налоговых органах, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возложена на состоящие на учете в белорусских налоговых органах организации, приобретающие данные работы (п. 1 ст. 92 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Для целей исчисления НДС место реализации услуг |*| определяют в соответствии с нормами ст. 33 НК. Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяют нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (п. 2 ст. 5 НК).
Местом реализации работ признают территорию Республики Беларусь, если работы связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, за исключением аренды (финансовой аренды (лизинга)) движимого имущества, включая транспортные средства (подп. 1.2 п. 1 ст. 33 НК).
Таким образом, местом реализации выполняемых резидентом Сербии работ по монтажу оборудования является территория Республики Беларусь.
Следовательно, белорусская организация должна исчислить и уплатить в бюджет НДС независимо от того, является ли она плательщиком налога по своей деятельности (п. 8 ст. 103 НК).
При определении налоговой базы НДС по договорам, предусматривающим реализацию работ за иностранную валюту, иностранную валюту пересчитывают в белорусские рубли по курсу Нацбанка, установленному на момент фактической реализации работ или на дату фактического осуществления расходов, оплаты (п. 2 ст. 97 НК).
Моментом фактической реализации работ на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в белорусских налоговых органах, признают день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих работ (п. 5 ст. 100 НК).
В налоговой декларации (расчете) по НДС налоговую базу по приобретенным объектам отражают в гр. 2 стр. 13 разд. I части I без суммы исчисленного НДС, а сумму НДС – в гр. 4 (подп. 14.9 п. 14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).
Справочно: декларацию представляют не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, на который приходится день проведения расчетов с иностранным исполнителем (заказчиком). Налог уплачивают не позднее 22-го числа месяца представления декларации (пп. 2 и 3 ст. 108 НК).
Таким образом, при перечислении аванса нерезиденту белорусская организация обязана исчислить НДС и отразить в налоговой декларации по НДС в стр. 13 налоговую базу и сумму налога.
6.2. Надо ли создавать ЭСЧФ?
Надо.
При реализации работ на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в белорусских налоговых органах, и исчислении плательщиком НДС в соответствии с положениями ст. 92 НК белорусская организация обязана создать ЭСЧФ и направить его на Портал в день, на который приходится момент фактической реализации работ, определяемый в соответствии с п. 5 ст. 100 НК (п. 5 ст. 106-1 НК |*|).
