Ситуация. Выявлены излишки, по которым есть первичные документы
В ходе инвентаризации, проведенной перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, выявлено оборудование, не числящееся в бухучете организации (излишек). По данному оборудованию найдены первичные учетные документы.
Как его отразить на счетах бухучета: как излишек по результатам инвентаризации либо как ошибку?
По мнению автора, выявленное оборудование следует отразить в учете как излишек по результатам инвентаризации. Приведем обоснование.
Активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При ее проведении фактическое наличие активов и обязательств сопоставляется с данными бухучета (п. 1 ст. 13 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее – Закон).
При инвентаризации |*| основных средств комиссия осматривает объекты и оформляет опись согласно приложению 6 к Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее – Инструкция № 180).
* Информация о том, как провести инвентаризацию с пользой для организации
Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием инвентарного номера, заводского номера предприятия-изготовителя (при его наличии), года выпуска, назначения, мощности и т.д. (части первая, третья п. 35 Инструкции № 180).
При выявлении объектов, не принятых на учет, и объектов, по которым в учетных регистрах отсутствуют данные, характеризующие их, составляются отдельные инвентаризационные описи. В них включаются недостающие и правильные сведения, технические показатели по этим объектам.
Например, необходимо указать:
по зданиям:
– их назначение;
– основные материалы, из которых они построены;
– объем – по наружному или внутреннему обмеру;
– площадь – общую, полезную;
– число этажей без подвалов, полуподвалов и т.д.;
– год постройки и др.;
по каналам:
– протяженность;
– глубину и ширину по дну и поверхности;
– искусственные сооружения;
– материалы крепления дна и откосов;
по мостам:
– местонахождение;
– род материалов и основные размеры;
по дорогам:
– тип дороги (шоссе, профилированная);
– протяженность;
– материалы покрытия и ширину полотна.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных активов должна быть произведена согласно законодательству, а степень (процент) износа устанавливается по действительному техническому состоянию активов с оформлением данных об оценке и износе соответствующими актами (п. 39 Инструкции № 180).
Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и др.), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность (часть седьмая п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26; далее – Инструкция № 26).
Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (часть шестая п. 11 Инструкции № 26, часть вторая п. 73 Инструкции № 180, абз. 3 п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
С учетом вышеприведенных норм выявленное по результатам инвентаризации |*| оборудование, не числящееся в бухучете организации (излишек), следует отразить на счетах бухгалтерского учета как излишек по результатам инвентаризации:
Д-т 01 – К-т 91
– отражена первоначальная стоимость выявленного при инвентаризации основного средства.
* Информация о том, что следует учитывать при выявлении недостачи при инвентаризации
По мнению автора, тот факт, что по данному оборудованию найдены первичные учетные документы, для порядка отражения этого оборудования в учете не имеет значения. Закон, Инструкция № 180, Инструкция № 26, Инструкция № 102 не содержат каких-либо особенностей отражения хозяйственных операций для случаев, когда есть первичные учетные документы по выявленным излишкам.
По мнению автора, Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80, в данном случае не применяется.
От редакции:
Со ссылкой на приведенный в материале стандарт можем все же добавить, что ошибка может быть обусловлена неиспользованием или неправильным использованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции.
Ошибка, допущенная в году, предшествующем отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена. При этом делается дополнительная или сторнировочная запись по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. В бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов и других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.
