* Информация о бухгалтерском учете отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Ситуация 1. Предоставление бонуса покупателям товаров
При достижении определенных объемов закупок организация предоставляет покупателям товаров бонусы. Покупатель достиг определенного уровня закупок в текущем месяце, в результате чего составлен акт о предоставлении бонуса в размере 5 000 000 руб. Сумма бонуса покупателю не перечислялась, отложенный налоговый актив в учете не отражен.
Суть нарушения
Нарушен порядок ведения бухучета, не отражен в учете отложенный налоговый актив.
Обоснование
В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции, товаров уменьшается на сумму бонусов, предоставленных покупателю к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем объема покупок, определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких бонусов (п. 21 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102). Моментом предоставления бонуса считается дата подписания акта.
При налогообложении такие бонусы включают в состав внереализационных расходов. Их отражают на дату перечисления (подп. 3.261 п. 3 ст. 129 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Как видим, акт составлен раньше даты перечисления, поэтому возникают вычитаемые временные разницы. Они приводят к уменьшению учетной прибыли в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают в текущем отчетном периоде, а для налогообложения – в будущих отчетных периодах.
Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива. Его сумму определяют путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату (пп. 7, 9 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113; далее – Инструкция № 113).
Таким образом, в учете необходимо отразить отложенный налоговый актив.
Как исправить ошибку
В месяце подписания акта о предоставлении бонуса в бухгалтерском учете организации-поставщика необходимо сделать запись:
Д-т 09 – К-т 99
– отражается отложенный налоговый актив в сумме 900 000 руб. (5 000 000 × 18 / 100) |*|.
* Информация об ошибках, допускаемых в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, доступна всем на портале GB.BY
Меры ответственности
Нарушение должностным лицом юридического лица установленного порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин (п. 1 ст. 12.1 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Ситуация 2. Приобретение грузового автомобиля и применение инвестиционного вычета
Организация приобрела грузовой автомобиль для доставки продукции покупателям и применила инвестиционный вычет. В бухгалтерском учете на сумму инвестиционного вычета сделана запись: Д-т 44 – К-т 02.
Суть нарушения
В бухгалтерском учете искажена сумма расходов.
Обоснование
Сумму инвестиционного вычета включают в затраты только для целей налогообложения и в бухгалтерском учете не отражают.
Так как в рассматриваемой ситуации расходы не признаются в бухгалтерском учете и признаются для целей налогообложения, то образуются постоянные разницы.
Постоянные разницы в нашем случае – суммы расходов, включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие учетный убыток текущего и будущих отчетных периодов (п. 2 Инструкции № 113).
В результате образуется постоянный налоговый актив, который в бухгалтерском учете не отражают.
Как исправить ошибку
В месяце обнаружения ошибки организации следует сделать запись:
Д-т 44 – К-т 02
– методом "красное сторно" отражается сумма инвестиционного вычета.
Меры ответственности
Меры ответственности те же, что в ситуации 1.
Ситуация 3. Получение материалов по договору безвозмездной помощи
Организация по договору безвозмездной помощи получила материалы. Согласно ее учетной политике стоимость безвозмездно полученных материалов включают в состав доходов по мере их использования в производстве. Полученные материалы в производстве не использовались, отложенный налоговый актив в учете не отражен.
Суть нарушения
Нарушен порядок ведения бухучета, не отражен в учете отложенный налоговый актив.
Обоснование
При налогообложении стоимость безвозмездно полученных материалов отражают в составе внереализационных доходов на дату поступления материалов на основании документов бухгалтерского учета (п. 2, подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК).
Как видим, доход от безвозмездного получения материалов в целях налогообложения признают в том отчетном периоде, в котором материалы были приняты к бухгалтерскому учету, а в бухгалтерском учете согласно учетной политике – в отчетном периоде, в котором материалы были использованы в производстве. В связи с этим возникает вычитаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива (пп. 2, 9 Инструкции № 113).
Сумму отложенного налогового актива определяют путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату. Отложенные налоговые активы отражают в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых они начислены (пп. 9, 11 Инструкции № 113).
Как исправить ошибку
В месяце безвозмездного получения материалов в бухгалтерском учете организации необходимо сделать запись:
Д-т 09 – К-т 99
– отражается отложенный налоговый актив.
Меры ответственности
Меры ответственности аналогичны изложенным в ситуации 1.
Ситуация 4. Получение безвозмездных средств из бюджета в рамках целевого финансирования
Организация безвозмездно получила из бюджета денежные средства на покупку производственного оборудования, которое будет приобретено после проведения тендера. В бухгалтерском учете отражен отложенный налоговый актив.
Суть нарушения
Отложенный налоговый актив не следовало отражать в бухучете.
Обоснование
При налогообложении в состав внереализационных доходов не включают безвозмездные средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета. При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитывают при определении облагаемой налогом прибыли (подп. 4.1 п. 4 ст. 128 НК).
При этом средства, безвозмездно поступившие в рамках целевого финансирования из республиканского или местного бюджета в отчетных периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении, включают в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражают на дату их поступления (подп. 3.192 п. 3 ст. 128 НК).
В бухгалтерском учете полученную из бюджета финансовую помощь отражают в составе доходов будущих периодов с последующим отнесением в состав доходов в тех отчетных периодах, в которых будут понесены соответствующие расходы, возмещаемые за счет этой финансовой помощи (пп. 3, 4 Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112).
Поскольку сумму безвозмездно полученных средств для приобретения оборудования не учитывают в составе доходов при исчислении налога на прибыль, то возникают постоянные разницы, которые не отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией № 113. В связи с этим отложенный налоговый актив в соответствии с Инструкцией № 113 не отражается, поскольку не возникают вычитаемые временные разницы |*|.
* Ответы на вопросы об отложенных налоговых активах и обязательствах доступны всем на портале GB.BY
Как исправить ошибку
В месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета организации следует сделать запись:
Д-т 09 – К-т 99
– методом "красное сторно" отражается списание ошибочно начисленного отложенного налогового актива.
Меры ответственности
Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.
Ситуация 5. Получены основные средства в пределах одного собственника
Унитарное предприятие на основании решения учредителя получило в пределах одного собственника объекты основных средств. В бухгалтерском учете начислен отложенный налоговый актив.
Суть нарушения
Ошибочно начислен отложенный налоговый актив.
Обоснование
При налогообложении стоимость безвозмездно полученных товаров, иных активов включают в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражают на дату их поступления (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК).
Однако при налогообложении прибыли не учитывают выручку и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров, непризнаваемой реализацией в соответствии с подп. 2.1–2.3, 2.5–2.8 п. 2 ст. 31 НК (п. 5 ст. 127 НК).
Справочно: не признают реализацией товаров безвозмездную передачу товаров в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп. 2.3 п. 2 ст. 31 НК).
В связи с тем что в данном случае доходы признаются в бухгалтерском учете и не признаются для целей налогообложения, образуются постоянные разницы, которые приводят к образованию постоянного налогового актива.
Постоянные разницы в данном случае – суммы доходов, формирующие учетную прибыль текущего отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем и будущих отчетных периодах.
Постоянный налоговый актив равен сумме налога на прибыль, возникающего по данным бухгалтерского учета, но не начисляемого в соответствии с налоговым законодательством и приводящего к уменьшению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем отчетном периоде (п. 2 Инструкции № 113).
В бухгалтерском учете суммы постоянных налоговых активов не отражают.
Как исправить ошибку
В месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета организации следует сделать запись:
Д-т 09 – К-т 99
– методом "красное сторно" отражается сумма ошибочно начисленного отложенного налогового актива.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 1.
