Ситуация. Заключен договор займа
По договору займа в феврале 2017 г. займодавец предоставил заемщику 1 000 л рафинированного подсолнечного масла высшего сорта одного производителя по цене 1 руб. за литр на общую сумму 1 000 руб. Начислен НДС в сумме 200 руб.
Заемщик в мае 2017 г. возвратил 1 111,11 л нерафинированного подсолнечного масла 1-го сорта другого производителя по цене 0,9 руб. за штуку на сумму 1 000 руб. Начислен НДС – 200 руб.
Как в этой ситуации рассматривать возврат займа с точки зрения гражданского законодательства?
Как в бухгалтерском и налоговом учете отражается данная операция?
В рассматриваемой ситуации обязательство займодавца (кредитора) и заемщика (должника) по возврату займа прекращается и возникает новое – встречная поставка |*|. При первоначальной поставке должник перестает быть заемщиком и становится покупателем, а кредитор (займодавец) – продавцом (поставщиком). При встречной поставке имущества заемщик становится продавцом, а займодавец – покупателем. Обоснуем сделанные выводы.
* Информация о том, какие ограничения действуют при оплате товаров по договорам поставки
По договору товарного займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
Вещами, определяемыми родовыми признаками, признаются вещи, обладающие признаками, присущими всем вещам того же рода, и определяющиеся числом, весом, мерой. Вещи, определяемые родовыми признаками, являются заменимыми (ст. 138 ГК).
Качество – это совокупность существенных признаков, свойств, особенностей, отличающих предмет или явление от других и придающих ему определенность (см. «Толковый словарь русского языка» С.Н. Ожегова и Н.Ю. Шведовой).
Поэтому, если по договору товарного займа займодавец передал 1 000 л рафинированного подсолнечного масла высшего сорта одного производителя, заемщик обязан возвратить 1 000 л рафинированного подсолнечного масла обязательно высшего сорта. В случае возврата займа торговая марка производителя передаваемого по договору займа масла и возвращаемого по этому договору, по мнению автора, существенного значения не имеет. Для целей выполнения договора займа существенное значение имеют количество, качество и отличительное свойство вещи.
Если в результате исполнения договора заемщик полностью или частично возвращает товары другого качества и количества, сделка перестает соответствовать сути товарного займа и становится товарообменной операцией.
Данный вывод подтвержден разъяснением Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 05.01.2006 № 03-29/15 «О применении положений актов законодательства к договорам займа».
То есть в этом случае сторонам надо или внести изменения в договор займа (дополнительное соглашение), или составить новый договор.
Необходимо составить соглашение о новации
В данном случае необходимо составить соглашение о новации. Это соглашение сторон, в соответствии с которым первоначальное обязательство между ними заменяется другим, новым обязательством. Возникает иной предмет или способ исполнения (ст. 384 ГК).
После достижения соглашения о новации у кредитора сохраняется право требования только в отношении нового обязательства.
Соглашение о новации должно содержать указание:
– на договор, из которого вытекает первоначальное обязательство;
– сущность первоначального обязательства;
– прекращение первоначального обязательства;
– новое обязательство (предмет, способ, сроки и порядок его исполнения).
Соглашение о новации является изменением договора.
Отражаем операции в бухгалтерском и налоговом учете
В бухгалтерском учете необходимо отразить возникающие у заемщика и займодавца доходы от реализации активов, которые признаются в бухгалтерском учете при выполнении условий, определенных п. 17 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), и расходы, которые отражаются в периоде признания соответствующих им доходов (пп. 23, 32 Инструкции № 102).
Для целей расчета налога на прибыль стоимость переданных (полученных) активов включается соответственно в состав выручки и затрат (стр. 1 и 2 декларации по налогу на прибыль).
Для целей исчисления НДС днем отгрузки товаров признается в приведенной ситуации дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации, но не позднее даты начала их транспортировки (часть вторая п. 1 ст. 100 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
В данном случае у займодавца датой отгрузки является дата оформления дополнительного соглашения к договору, у заемщика – дата выписки накладной на отгрузку товаров (см. таблицу).
