Основные правила заключения договора займа с ИП
Если сумма займа превышает не менее чем в 10 раз установленный законодательством размер базовой величины, то договор займа с ИП должен быть заключен в письменной форме. В этом состоит его отличие от договора займа, когда займодавцем является юридическое лицо: договор займа в таком случае должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы (п. 1 ст. 761 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
Справочно: в подтверждение договора займа и его условий можно представить расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или количества вещей (п. 1 ст. 761 ГК).
Займодавец вправе получить с заемщика проценты на сумму займа в размерах и порядке согласно договору. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Нацбанка на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Бухгалтерский учет займов
Рассмотрим 2 ситуации, связанные с получением займа от ИП – резидента и нерезидента Республики Беларусь.
Ситуация 1. Договор займа с ИП – резидентом Республики Беларусь
Организация заключила договор займа |*| с ИП – резидентом Республики Беларусь сроком на 6 месяцев для приобретения объекта основных средств. Сумма займа – 6 000 бел. руб. По договору сумма займа выплачивается в конце срока действия договора, проценты начисляются и выплачиваются в последний день каждого месяца. Сумма процентов, начисленных до ввода объекта основных средств в эксплуатацию, составляет 60 бел. руб.; ежемесячная сумма процентов, начисленных после ввода объекта основных средств в эксплуатацию, – 75 бел. руб. Стоимость объекта основных средств – 7 800 бел. руб., в т.ч. НДС – 1 300 бел. руб.
* Информация о превращении займа в товарообменную операцию
В бухгалтерском учете данные операции отражают следующим образом (см. табл. 1):
Справочно: расчеты по полученным организацией займам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам отражают на счетах:
– 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если заем получен на срок до 12 месяцев;
– 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», если заем получен на срок более 12 месяцев (пп. 51 и 52 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).
Проценты, подлежащие уплате за пользование организацией займами (исключение – проценты по займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), включают в состав расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
Проценты по займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные до ввода их в эксплуатацию в качестве объекта основных средств, включают в их первоначальную стоимость (п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26). Проценты, начисленные после ввода в эксплуатацию, ежемесячно признаются расходами по финансовой деятельности (пп. 15, 37 Инструкции № 102).
В налоговом учете проценты за пользование займами (кроме процентов по займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов), признаваемые в бухгалтерском учете расходами, относят на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) (исключение – проценты по просроченным займам) (подп. 2.8 п. 2 ст. 130 и подп. 1.20 п. 1 ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Ситуация 2. Договор займа с ИП – нерезидентом Республики Беларусь
Белорусская организация для по-полнения оборотных средств (приобретения товаров) заключила договор займа с ИП – резидентом Российской Федерации сроком на 3 месяца. Сумма займа составляет 200 000 рос. руб. и погашается в последний день действия договора, ежемесячная сумма процентов – 2 000 рос. руб. Проценты уплачиваются в последний день месяца. Курс российского рубля, установленный Нацбанком на дату получения займа, составил 3,2810 бел. руб. за 100 рос. руб., на день начисления и выплаты процентов – 3,2920 бел. руб. за 100 рос. руб. Займодавец не представил подтверждение, что он является резидентом Российской Федерации для целей налогообложения.
Отражение в бухгалтерском учете соответствующих операций см. в табл. 2.
Поскольку ИП – резидент Российской Федерации не представил справку о налоговом резидентстве в Российской Федерации, его доход в виде процентов по займу облагают по ставке 13 % (п. 1 ст. 173 НК).
Валютное регулирование операций займа
Иностранная валюта может быть предметом договора займа на территории Республики Беларусь с соблюдением норм ст. 141, 142 и 298 ГК (п. 3 ст. 760 ГК).
Денежные обязательства по валютным операциям между резидентом и нерезидентом могут быть выражены и исполнены в иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Нацбанком, если иное не предусмотрено международными договорами Республики Беларусь (п. 24 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72; далее – Правила № 72).
Справочно: операции по предоставлению и получению займа в иностранной валюте и белорусских рублях, совершаемые между ними, относят к валютным операциям, связанным с движением капитала (ст. 4, 7 Закона Республики Беларусь от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле»).
Резидент вправе покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь для расчетов по сделкам, предусматривающим получение от нерезидентов займов в иностранной валюте (подп. 20.10 п. 20 Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 28.07.2005 № 112).
Таким образом, белорусская организация вправе приобретать иностранную валюту для погашения задолженности по займу, полученному от ИП-нерезидента.
Разрешение Нацбанка на погашение задолженности в иностранной валюте по договору займа требуется только при наличии условий, указанных в подп. 18.8 п. 18 Правил № 72.
Справочно: к названным условиям относятся:
– процентная ставка за пользование займом превышает следующие уровни: при проведении операций в долларах США, евро – 14 % годовых; при проведении операций в иных иностранных валютах, белорусских рублях – увеличенный на 5 процентных пунктов размер ставки рефинансирования Нацбанка, действующей на дату получения займа субъектом валютной операции – резидентом;
– процентная ставка за пользование займом в случае просрочки возврата займа (в сумме увеличения размера процентов из-за просрочки возврата займа) и размер неустойки (штрафа, пени) в совокупности превышают 0,01 % за каждый день просрочки (3,65 % годовых). Для расчета данного показателя в случае, если в договоре размер неустойки (штрафа, пени) выражен фиксированной суммой, осуществляется ее пересчет в процентное выражение;
– в договоре между субъектами валютных операций (резидентом и нерезидентом) наряду с процентной ставкой за пользование займом установлена обязанность осуществлять иные дополнительные платежи (кроме платежей за пользование займом в случае просрочки возврата займа (в сумме увеличения размера процентов из-за просрочки возврата займа), а также платежей по уплате неустойки (штрафа, пени));
– сумма займа направляется на оплату денежных обязательств резидента (заемщика), минуя его счет в банке;
– исполнение обязательств по возврату займа осуществляется не со счета заемщика;
– займодавец зарегистрирован в государстве (на территории), в котором действует льготный налоговый режим и (или) не предусматриваются раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях (оффшорные зоны) |*| (подп. 18.8 п. 18 Правил № 72).
* Информация о возврате задолженности резиденту оффшорной зоны
