Какие займы можно выдать работникам
Договор займа представляет собой сделку, по которой одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 760 ГК [1]).
Договором может быть предусмотрено использование заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем).
Договор займа должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в 10 раз установленный законодательством размер базовой величины, а в случаях, когда займодавцем является юридическое лицо, – независимо от суммы (п. 1 ст. 761 ГК).
Для различных целей используются различные классификационные признаки выдаваемых работникам займов:
– денежный заем – выдача осуществляется в наличной либо безналичной форме, что предусмотрено ст. 293 ГК, ст. 231 БК [2] и п. 4 Инструкции № 117 [3];
– товарный заем –– выдача осуществляется активами организации в неденежной форме (сырьем, материалами, полуфабрикатами собственного производства, готовой продукцией и др.).
Такая классификация влияет на налогообложение в части НДС и акцизов. Кроме того, она может влиять на обложение налогом на прибыль, если возникают разницы между учетной стоимостью переданного товарного займа и стоимостью возвращенного в его погашение.
Согласно условиям договоров, заключаемых между нанимателем и работниками, займы могут быть процентными либо предоставляться на беспроцентной основе.
Если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Нацбанка Республики Беларусь на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 762 ГК).
При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (п. 2 ст. 762 ГК).
Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда:
1) договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую установленный законодательством 50-кратный размер базовой величины, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
2) по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками (п. 3 ст. 762 ГК) |*|.
* Кассовые операции с займом, полученным от физического лица
Какие налоги и сборы надо уплатить с займов
НДС
Операции по предоставлению денежных займов возмездного характера не облагаются НДС (подп. 2.27 п. 2 ст. 115 НК[4]).
Передача товаров по договору займа в виде вещей в целях исчисления НДС признается их реализацией и объектом обложения НДС (подп. 1.1.9 п. 1 ст. 115 НК). Моментом фактической реализации при передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей признается день передачи товаров (п. 5 ст. 121 НК).
Налоговую базу НДС при передаче товаров по договору займа в виде вещей определяют:
– как стоимость передаваемых товаров, предусмотренную договором (контрактом);
– при отсутствии стоимости в договоре (контракте) – как стоимость, указанную в товаросопроводительных документах;
– при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах – как стоимость товаров, отраженную в бухгалтерском учете (п. 24 ст. 120 НК).
Акцизы
При передаче подакцизных товаров по договору займа у продавца возникает объект обложения акцизами (п. 1, подп. 2.5 п. 2 ст. 147 НК). При передаче товара в заем займодавец должен предъявить заемщику сумму акциза в первичных учетных и (или) расчетных документах. Сумма акциза указывается в данных документах отдельной строкой (п. 5 ст. 160 НК).
Налог на прибыль
Доход (расход), который участвует при налогообложении прибыли, возникает у займодавца тогда, когда стоимость возвращаемых заемщиком активов окажется выше (ниже) стоимости активов, переданных ему в заем. Возникающая в таком случае положительная разница включается в состав внереализационных доходов, а отрицательная – в состав внереализационных расходов. Такие доходы (расходы) учитываются на дату оприходования активов в бухгалтерском учете займодавца (подп. 3.15 п. 3 ст. 174, подп. 3.20 п. 3 ст. 175 НК).
При налогообложении прибыли в состав внереализационных доходов включаются проценты за предоставление активов в заем. Учитываются такие доходы не позднее даты их получения (подп. 3.43 п. 3 ст. 174 НК).
Подоходный налог
При предоставлении займа своему работнику наниматель обязан исчислить и уплатить подоходный налог с физических лиц по ставке 13 %. Подоходный налог перечисляется в бюджет за счет средств нанимателя не позднее дня, следующего за днем выдачи займа (п. 1 ст. 214, подп. 1.1 п. 1, п. 2 ст. 220 НК)|*|.
* Когда организации при предоставлении денежного займа не надо исчислять и уплачивать подоходный налог
Исчисление и уплата подоходного налога производятся в отношении доходов плательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением:
– займов и кредитов, выданных белорусскими организациями или белорусскими индивидуальными предпринимателями лицам, имеющим право на получение налоговых вычетов, предусмотренных подп. 1.1* п. 1 ст. 210 НК и подп. 1.1** п. 1 ст. 211 НК;
__________________________
* В сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.
** В сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшими на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа, расходов на строительство, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, в т.ч. в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, а также на погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры.
– микрозаймов, предоставляемых микрофинансовыми организациями физическим лицам в порядке, предусмотренном законодательством;
– коммерческих займов (абз. 7–9 ст. 216 НК).
По мере погашения физлицами займов ранее уплаченная сумма подоходного налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату налоговому агенту, уплатившему налог. Возврат осуществляется налоговым агентом за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физлиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы подоходного налога на сумму, причитающуюся к возврату (часть третья п. 2 ст. 220 НК).
Если для возврата подоходного налога недостаточно общей суммы подоходного налога или отсутствуют выплаты доходов физлицам, то возврат налога производится налоговым органом по месту постановки на учет в порядке, установленном п. 5 ст. 66 НК, при представлении налоговым агентом документов, подтверждающих его право на возврат налога (абз. 3 п. 3 ст. 223 НК).
Если подоходный налог удержать невозможно по причине прекращения выплат доходов физлицу (в т.ч. вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора либо по иной причине), налоговый агент обязан в 30-дневный срок со дня выявления им указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу (часть вторая п. 5 ст. 216 НК). При получении сообщения от налогового органа об уплате физлицом подоходного налога налоговый агент вправе уменьшить общую сумму налога, удержанную с доходов физлиц и подлежащую перечислению в бюджет, на сумму налога, причитающуюся к возврату.
По мере погашения работником займа ранее уплаченная сумма подоходного налога подлежит возврату нанимателю. Размер возвращаемой суммы рассчитывается пропорционально погашенной задолженности по соответствующему договору. Наниматель самостоятельно осуществляет возврат подоходного налога за счет общей суммы подоходного налога, удержанного с доходов физических лиц (часть третья п. 2 ст. 220 НК ) |*|.
* О выдаче займа работнику и его обложении подоходным налогом и взносами в ФСЗН
Отчисления в ФСЗН и Белгосстрах
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах при выдаче займа работнику не начисляются (ст. 2 Закона № 138-ХIII [5]; п. 2 Положения № 1297 [6]; п. 272 Положения № 530 [7]).
