Страхование может быть добровольным и обязательным. Добровольное страхование осуществляется путем заключения договора между страхователем и страховщиком (п. 3 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530; далее – Положение о страховой деятельности).
Справочно: страхователь – организация Беларуси, заключившая договор страхования определенных рисков своих работников, являющаяся для них основным местом работы (нанимателем).
Страховщик (страховая организация) – организация, осуществляющая страховую деятельность, оказывающая услуги.
Добровольное страхование включает:
– страхование, относящееся к страхованию жизни, в т.ч. страхование жизни, дополнительной пенсии;
– страхование, не относящееся к страхованию жизни, в т.ч. страхование:
от несчастных случаев;
от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу;
медицинских расходов;
имущества граждан;
предпринимательского риска;
гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств и др. (подп. 4.2 п. 4 Положения о страховой деятельности).
Порядок определения налоговой базы по договорам страхования определен ст. 158 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Налогом облагаются:
– страховые взносы (страховые премии);
– страховые выплаты.
При обложении подоходным налогом не учитываются суммы страховых взносов (страховых премий), оплаченных за счет средств нанимателей (подп. 1.3 п. 1 ст. 158 НК):
– по договорам добровольного страхования работника от несчастных случаев и болезней на время его поездки за границу, оплаченных при командировании такого работника за границу;
– по договорам обязательного страхования своих работников.
Пример 1. Организация заключила договор добровольного страхования работника при направлении его в командировку
ООО направляет своего работника в служебную командировку в г. Пярну (Эстония). Для получения визы предприятие заключило со страховой организацией договор добровольного страхования работника от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу и уплатило страховой взнос.
Договор заключен в связи с необходимостью иметь страховой полис по указанному виду страхования при получении в посольстве визы, необходимой для поездки в командировку. Поэтому сумма страхового взноса не является для работника доходом, подлежащим обложению подоходным налогом. Льгота применяется при условии направления работника в служебную командировку.
Пример 2. Организация заключила договор обязательного страхования от несчастных случаев
Организация заключила договор обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний своих работников и ежемесячно уплачивает страховые взносы по нему.
Суммы уплаченных организацией страховых взносов не учитываются при определении налоговой базы и не облагаются подоходным налогом.
Суммы страховых взносов (страховых премий), внесенные за работника нанимателем по иным, не указанным выше договорам страхования, подлежат налогообложению у нанимателя.
Пример 3. Организация заключила договор добровольного страхования имущества своих работников
Организация заключила договоры добровольного страхования имущества в пользу своих работников. Организация уплатила страховые взносы за счет собственных средств.
Суммы таких взносов подлежат включению в налоговую базу подоходного налога, исчисляемого с доходов работников.
При определении налоговой базы подоходного налога в таких случаях применяется льгота. В частности, освобождаются от подоходного налога доходы в виде оплаты страховых услуг (страховые взносы, страховые премии) страховых организаций Беларуси, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в размере, не превышающем 2 874 руб., от каждого источника в течение календарного года (подп. 1.19-1 п. 1 ст. 163 НК).
Важно! Льгота в пределах 2 874 руб. применяется в отношении любых страховых услуг по всем договорам добровольного страхования, заключенным нанимателем в пользу своих работников, включая пенсионеров, ранее работавших у такого нанимателя, со страховыми организациями Беларуси, а не только по договорам добровольного страхования жизни |*|, дополнительной пенсии, медицинских расходов.
* Информация о размере льгот по подоходному налогу по договорам добровольного страхования жизни
Пример 4. Добровольное страхование от несчастных случаев
Строительное предприятие заключило договор добровольного страхования своих работников от несчастных случаев со страховой организацией Беларуси.
При наступлении страхового случая выгодоприобретателями по такому договору являются работники предприятия.
Страховая организация выплачивает им страховое возмещение.
Страховые взносы по договору добровольного страхования в размере 150 руб. за каждого работника уплачены за счет средств строительной организации.
Сумма уплаченного нанимателем за работника страхового взноса 150 руб. является для работника доходом в натуральной форме.
В то же время при расчете подоходного налога с доходов, полученных в виде страховых взносов, следует применить освобождение от подоходного налога таких доходов в размере, не превышающем 2 874 руб. в течение календарного года. Применение данной льготы следует из положений подп. 1.19-1 п. 1 ст. 163 НК, содержащего открытый перечень договоров страхования, по которым применяется льгота по подоходному налогу в отношении уплачиваемых страховых взносов.
Следовательно, подоходный налог равен 0 руб., так как организация (место основной работы) произвела расходы за работника и размер взноса с начала 2017 г. не превысил 2 874 руб. (150 руб. – 2 874 руб.).
Данная льгота применяется при условии, что организация, понесшая расходы по уплате страхового взноса, признается для получателя такого дохода местом основной работы (службы, учебы) либо получатель является пенсионером, ранее работавшим в этой организации.
