Организация заключила 3-сторонний договор с работником и с учреждением образования на оказание услуг по подготовке специалиста со средним специальным образованием на платной основе в заочной форме обучения. В приказе нанимателя закреплен факт производственной необходимости в таком специалисте. Для работника (организация – основное место работы) обучение является первым средним специальным образованием. Оплата за обучение производится организацией с разбивкой по семестрам (2 раза в год). Учреждение образования ежемесячно выставляет акт оказанных услуг.
Каков порядок отражения в учете оплаты за обучение? Следует ли со стоимости обучения исчислять подоходный налог?
Образование делится на основное и дополнительное. Первое среднее специальное образование относится к основному образованию (подп. 2.4 п. 2 ст. 12 Кодекса Республики Беларусь об образовании).
Производственная необходимость получения платного образования работником определяется нанимателем в приказе. Порядок отражения расходов на обучение в учете зависит от полученной специальности (ее связи с деятельностью организации).
Отражение в учете расходов по оплате образовательных услуг |*| в данной ситуации представлено в таблице:
* Можно ли учесть расходы на обучение при исчислении налога на прибыль
_______________
* Документально подтвержденные расходы по оплате образовательных услуг, а также обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах включаются в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 169, подп. 2.5 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
В данном случае возникает необходимость в исчислении взносов в ФСЗН и Белгосстрах от стоимости обучения, поскольку такие взносы не начисляются от оплаты стоимости получения образования по дополнительному его виду (абз. 3 п. 4 Перечня № 115*, письмо ФСЗН от 31.10.2014 № 08-09/3367 «О взносах на государственное социальное страхование»).
_______________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.
Обязательные страховые взносы начисляются в месяце оплаты за обучение. Такая точка зрения подтверждается мнением специалистов ФСЗН в их разъяснениях.
Доходы, полученные работником в размере стоимости обучения, которое связано с деятельностью, осуществляемой им по месту основной работы, и оплачено за счет средств такой организации, не признаются объектом обложения подоходным налогом (подп. 2.13 п. 2 ст. 196 НК). Следовательно, доход, полученный работником, не облагается подоходным налогом.
