4 (271). Организация понесла затраты на продление регистрации доменного имени на год.
Возникли следующие вопросы.
4.1. На какой счет следует отнести данные затраты: на счет 04 «Нематериальные активы», 97 «Расходы будущих периодов» или счета учета расходов?
На счета учета расходов.
Первоначальная стоимость нематериальных активов |*| не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством (п. 17 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25; далее – Инструкция № 25).
* Информация о регистрации и передаче в аренду доменного имени
Рассматриваемого случая законодательство Республики Беларусь не содержит. Следовательно, затраты на продление регистрации доменного имени на год не относятся на счет 04 «Нематериальные активы».
Справочно: первоначальная стоимость созданного в организации веб-сайта, принимаемого к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат организации на разработку и подготовку веб-сайта к использованию по назначению, включая:
– затраты на размещение веб-сайта на внешнем сервере;
– затраты на первичную регистрацию доменного имени;
– стоимость приобретенного или разработанного программного обеспечения, обеспечивающего функционирование веб-сайта;
– затраты на установку программного обеспечения, обеспечивающего функционирование веб-сайта;
– затраты на разработку графического дизайна веб-сайта;
– иные затраты, непосредственно связанные с разработкой и подготовкой веб-сайта к использованию по назначению (п. 14 Инструкции № 25).
Для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, предназначен счет 97 (п. 76 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.
Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.
Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97.
Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами (п. 32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем соответствующего распределения между отчетными периодами (п. 33 Инструкции № 102).
Бухгалтерский учет и отчетность основываются на определенных принципах (ст. 3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее – Закон).
Принцип начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 4 ст. 3 Закона).
Рассматриваемые расходы невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода. Следовательно, их следует отражать в бухгалтерском учете в отчетном периоде их осуществления:
Д-т 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др. – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
4.2. Можно ли такие расходы учесть при налогообложении прибыли?
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – активы), учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации активов природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п. 2 ст. 130 НК).
Таким образом, в отчетном периоде осуществления расходов они будут признаваться затратами и для целей налогообложения прибыли |*|.
* Информация об основных планируемых изменениях в Налоговый кодекс-2019
