Должна ли организация, применяющая УСН и не ведущая бухучет, представлять в ИМНС учетную политику в 2025 году?

Организация применяет УСН и не ведет бухучет.

1. Надо ли ей в 2025 г. представлять в ИМНС учетную политику?

2. Какую минимальную информацию нужно отразить в учетной политике?

ОТВЕТ:

1. Надо – при определенных условиях.
2. Решение о том, что деньги, не являющиеся валовой выручкой, получение которых лишает права применять УСН, являются внереализационными доходами.

1. Сразу скажем, что организации, применяющей УСН и не ведущей бухучет, нужно представить в ИМНС учетную политику в 2025 г., если:

– есть вероятность получить суммы, которые лишают права на УСН;

– организация планирует продолжать применение УСН;

– учетная политика в 2024 г. в ИМНС не представлялась.

Обоснуем этот ответ.

Организация, применяющая УСН, лишается права на эту систему налогообложения, если ей от других лиц поступят наличные или безналичные деньги, которые не являются (часть первая подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК *):

– валовой выручкой;

– суммами (выручкой, доходами), невключаемыми в валовую выручку в соответствии с п. 2, частью первой п. 6 ст. 328 и п. 4 ст. 174 НК;

– исключениями, указанными в части третьей подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК.

Ситуации, когда организации при получении определенных сумм, не вправе применять УСН, приведены в части первой подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК. В частности, это случаи, когда они получили деньги:

а) на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров, договоров транспортной экспедиции либо по договорам, заключенным ими во исполнение таких договоров;

б) как возмещение (оплату) расходов независимо от даты их осуществления и того, в чьих интересах они осуществлены (в т.ч. возмещение арендодателю (лизингодателю, наймодателю) расходов, указанных в части второй подп. 5.3 п. 5 ст. 328 НК);

в) в связи с участием в расчетах между иными лицами путем получения денег от одного лица и их передачи (перечисления) другому лицу.

Но если организация признает, что все указанные выше суммы – это ее другие внереализационные доходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 3.43 п. 3 ст. 174 НК), отразит решение о таком признании в учетной политике и включит в валовую выручку, то право применять УСН у нее сохранится (часть четвертая подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК).

Если организация приняла такое решение, отразите его в учетной политике не позднее даты получения первой суммы (часть пятая подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК) и представьте учетную политику в ИМНС в срок не позднее 30 календарных дней с даты ее утверждения руководителем (части шестая и восьмая подп. 1.4.2 п. 1 ст. 22 НК).

Если организация в 2024 г. представила в ИМНС учетную политику, в которой было отражено данное решение, то повторно ее в 2025 г. не представляйте.

2. Требования к учетной политике организаций, ведущих бухгалтерский учет и составляющих бухгалтерскую (финансовую) отчетность, установлены законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, в т.ч. Законом № 57-З ** и НСБУ № 80 ***. Для таких организаций учетная политика – это совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета, принятая организацией (абз. 24 ст. 1 Закона № 57-З).

В свою очередь, под учетной политикой для организаций, не ведущих бухгалтерский учет и не составляющих бухгалтерскую (финансовую) отчетность, понимается документ, утвержденный приказом руководителя организации (часть четвертая п. 6 ст. 333 НК). Каких-либо требований к составу информации в нем в законодательстве нет. Лишь в части четвертой подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК идет речь об отражении в учетной политике решения о включении во внереализационные доходы полученных денег, не являющихся валовой выручкой организации, получение которых лишает ее права применять УСН.

Таким образом, в учетной политике организаций, применяющих УСН и не ведущих бухучет, можно отразить только это решение. Запись в учетной политике может быть такой:

«Наличные и (или) безналичные денежные средства, указанные в части первой подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 Налогового кодекса Республики Беларусь, полученные от других лиц, не составляющие валовую выручку организации и не являющиеся суммами (выручкой, доходами), не включаемыми организацией в валовую выручку в соответствии с п. 2, частью первой п. 6 ст. 328 и п. 4 ст. 174 Налогового кодекса Республики Беларусь, являются другими внереализационными доходами организации при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанными с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанными в подп. 3.43 п. 3 ст. 174 Налогового кодекса Республики Беларусь, и включаются в валовую выручку».

Отметим, что законодательство не запрещает включать в учетную политику и другие моменты, касающиеся учета организаций, применяющих УСН и не ведущих бухучет.

* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

** Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).

*** Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80.

Редакция рекомендует:

Глеб Богомолов, эксперт журнала «Главный Бухгалтер», экономист