* Случаи, когда нельзя применить инвестиционный вычет, и рекомендации, как исправить допущенные ошибки, доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Ситуация 1. Организация применила инвестиционный вычет по основному средству, расходы по строительству которого были впоследствии возмещены из бюджета
Организация в апреле 2015 г. закончила строительство за счет собственных средств и ввела в эксплуатацию линию электропередачи воздушную напряжением 220 кВ. В мае 2015 г. организация применила инвестиционный вычет по этой линии электропередачи. В октябре 2015 г. организация получила из бюджета безвозмездно денежные средства на компенсацию расходов по созданию линии электропередачи.
Должна ли организация включить инвестиционный вычет во внереализационные доходы?
Должна.
Организация обоснованно применила инвестиционный вычет в мае 2015 г. после ввода в эксплуатацию линии электропередачи. Однако при получении из бюджета компенсации расходов по созданию этой линии она в октябре 2015 г. должна включить сумму инвестиционного вычета во внереализационные доходы.
Обоснуем наш вывод.
Плательщики имеют право применить инвестиционный вычет. Для целей гл. 14 "Налог на прибыль" НК инвестиционным вычетом, в частности, признают сумму, исчисленную от первоначальной стоимости устройств передаточных, используемых в предпринимательской деятельности, которая не может составлять более 10 % первоначальной стоимости (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК).
Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, с которого (в котором) в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.
Справочно: начисление амортизации линейным и нелинейным способами по вновь введенным в эксплуатацию основным средствам производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (п. 34 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6; далее – Инструкция № 37/18/6).
Для целей применения инвестиционного вычета |*| по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, к устройствам передаточным относятся основные средства (их части), определенные в качестве устройств передаточных по законодательству, регулирующему нормативные сроки службы основных средств.
* Информация о том, почему организации, не начисляющие амортизацию в 2015 г., не могут применить инвестиционный вычет, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
В настоящее время нормативные сроки службы основных средств регулируются постановлением Минэкономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 (далее – постановление № 161).
В приложении к данному постановлению линии электропередач воздушные напряжением 220 кВ и более значатся под шифром 30018 и относятся к устройствам передаточным.
Подпунктом 3.196 п. 3 ст. 128 НК определены:
1) случаи, когда организация не вправе применить инвестиционный вычет;
2) условия, при невыполнении которых организация, применившая инвестиционный вычет, должна включить его сумму во внереализационные доходы.
Так, инвестиционный вычет не применяется к первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства.
Организация обязана включить сумму инвестиционного вычета в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражаются на дату получения компенсации.
Справочно: инвестиционный вычет также не применяется к первоначальной стоимости основных средств, принятых плательщиком к бухгалтерскому учету в качестве объекта по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), доверительного управления, безвозмездного пользования, вклада в уставный фонд (простое товарищество), полученных безвозмездно либо используемых (полностью или частично) или предназначенных для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения.
В состав внереализационных доходов включаются суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основных средств (их частей), используемых в предпринимательской деятельности (стоимости вложений в реконструкцию), включенные в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, в соответствии с частями третьей – пятой подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК, в случаях отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения, таких основных средств (их частей), а также компенсации расходов по приобретению (созданию) основных средств или стоимости вложений в реконструкцию за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства, ранее чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости основных средств на стоимость вложений в реконструкцию) (подп. 3.196 п. 3 ст. 128 НК).
Такие доходы отражаются соответственно:
– на дату отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, получения компенсации;
– на дату, непосредственно предшествующую дате начала использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения.
Таким образом, в подп. 3.196 п. 3 ст. 128 НК предусмотрена обязанность включать в состав внереализационных доходов инвестиционный вычет при компенсации из бюджета затрат на создание основных средств, по которым он был применен.
Ситуация 2. Организация, применяющая инвестиционный вычет, перешла с общей системы налогообложения на специальный режим налогообложения
Организация занимается производством сельскохозяйственной продукции и применяет общую систему налогообложения. В декабре 2014 г. она приобрела и ввела в эксплуатацию грузовой автомобиль. В январе 2015 г. организация применила инвестиционный вычет по этому грузовому автомобилю, а с октября 2015 г. перешла на применение единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (далее – единый налог).
Когда и каким налогом (налогом на прибыль или единым налогом) должен облагаться инвестиционный вычет |*| при его возврате?
* Рекомендации по применению инвестиционного вычета в 2015 г. доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Организация при переходе с IV квартала 2015 г. на уплату единого налога должна в III квартале 2015 г. включить сумму инвестиционного вычета в состав доходов от внереализационных операций и учесть ее при исчислении налога на прибыль.
Обоснуем наш ответ.
Инвестиционным вычетом по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости этих транспортных средств, используемых в предпринимательской деятельности, не превышающая 20 % от первоначальной стоимости (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК).
Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, с которого (в котором) в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.
Поэтому организация в налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал 2015 г. отнесла на затраты сумму инвестиционного вычета по грузовому автомобилю.
Условия, несоблюдение которых обязывает организацию включать в состав внереализационных доходов суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основных средств (их частей), используемых в предпринимательской деятельности, включенные в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, определены подп. 3.196 п. 3 ст. 128 НК.
Одно из них – переход плательщика на применение особого режима налогообложения, при котором он не уплачивает налог на прибыль.
Такие доходы отражаются на дату, непосредственно предшествующую дате начала использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения.
Справочно: особым режимом налогообложения признается специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяемый в случаях и порядке, установленных НК или Президентом Республики Беларусь. Перечень таких режимов определен ст. 10 НК. Он предусматривает также особый режим налогообложения для плательщиков единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции.
Применять единый налог вправе организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, пчеловодства, животноводства и рыбоводства составляет не менее 50 % общей выручки этих организаций за предыдущий календарный год (п. 1 ст. 302 НК).
Организация, изъявившая желание применять единый налог, не позднее 15 октября 2015 г. представляет в налоговую инспекцию по месту постановки на учет уведомление по форме, установленной постановлением МНС от 24.12.2014 № 42, о переходе с IV квартала 2015 г. на уплату единого налога (п. 1 ст. 303 НК).
Объектом обложения единым налогом признается валовая выручка (п. 1 ст. 304 НК). Налоговая база единого налога определяется как денежное выражение валовой выручки. Для целей гл. 36 НК валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов. К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль. Ставка единого налога установлена в размере 1 % налоговой базы.
Уплата единого налога заменяет уплату налогов, сборов (пошлин), арендной платы за землю, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 302 НК и (или) иными законодательными актами (п. 3 ст. 302 НК).
Так, для плательщиков сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении:
– дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК;
– доходов, указанных в подп. 3.2, 3.4, 3.198 и 3.199 п. 3 ст. 128 НК;
– прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг;
– разницы, учитываемой при определении валовой прибыли в соответствии с частью первой п. 2 ст. 136 НК;
– прибыли от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации (п. 4 ст. 302 НК).
Как видим, в п. 4 ст. 302 НК не предусмотрено, что по доходам, указанным в подп. 3.196 п. 3 ст. 128 НК, для плательщиков единого налога сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.
Ситуация 3. Организация сдала в аренду часть здания, по которому применен инвестиционный вычет
Организация построила и в феврале 2015 г. ввела в эксплуатацию административное здание площадью 5 000 м2 первоначальной стоимостью 25 млрд. руб. В марте 2015 г. организация применила по зданию инвестиционный вычет |*|. В сентябре 2015 г. для улучшения условий труда работников и повышения качества обслуживания клиентов организация сдала в аренду помещение площадью 100 м2 стоимостью 500 млн. руб. для размещения мини-кафе.
* Порядок применения инвестиционного вычета при безвозмездной передаче оборудования в пределах одного юридического лица доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Организация теряет право на инвестиционный вычет по всему зданию или только по площади здания, сданной в аренду?
Только по площади здания, сданной в аренду.
Стоимость сдаваемого в аренду помещения составляет 2 % первоначальной стоимости здания. Поэтому организация должна была в сентябре 2015 г. включить в состав внереализационных доходов 2 % от суммы инвестиционного вычета, полученного в марте 2015 г.
Обоснуем наш ответ.
Сумма инвестиционного вычета по зданиям, сооружениям и устройствам передаточным, используемым в предпринимательской деятельности, составляет не более 10 % их первоначальной стоимости.
Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, с которого (в котором) в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.
Справочно: начисление амортизации линейным и нелинейным способами по вновь введенным в эксплуатацию основным средствам производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (п. 34 Инструкции № 37/18/6).
Для целей определения инвестиционного вычета по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, к зданиям относят основные средства (их части), определенные в качестве зданий постановлением № 161.
Исключением являются здания жилых объектов (кроме общежитий), здания культурно-развлекательных (ночных) клубов, здания, используемые для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, здания гостиниц и другие здания для краткосрочного проживания (кроме относящихся к объектам придорожного сервиса), здания, предназначенные и (или) используемые для общественного питания (кроме столовых при предприятиях и учреждениях), здания сборно-разборные и передвижные.
Таким образом, по административному зданию организация обоснованно применила в марте 2015 г. инвестиционный вычет в размере 10 % его первоначальной стоимости.
Однако при сдаче в аренду части помещения организация должна руководствоваться нормами подп. 3.196 п. 3 ст. 128 НК.
Так, в состав внереализационных доходов включаются суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основных средств (их частей), используемых в предпринимательской деятельности (стоимости вложений в реконструкцию), включенные в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, в соответствии с частями третьей – пятой подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК, в случаях их передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) ранее чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости основных средств на стоимость вложений в реконструкцию).
Такие доходы отражаются соответственно на дату передачи объектов в аренду (финансовую аренду (лизинг)).
Часть инвестиционного вычета |*|, приходящаяся на часть первоначальной стоимости объекта основных средств, определяется пропорционально удельному весу этой части первоначальной стоимости объекта основных средств в его общей первоначальной стоимости.
* Ограничения по применению инвестиционного вычета, действующие в 2014 г. в отношении торговых организаций, доступны для подписчиков электронного "ГБ"
