Налоговый кодекс-2016
* Дополнительная информация об исчислении налога на прибыль доступна всем на портале GB.BY
Налоговый и отчетный периоды по налогу: что изменилось?
Основным новшеством в этой части является изменение срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за истекший налоговый период. Ее следует представлять не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Внимание! Организации, применяющие особые режимы налогообложения, налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего отчетного периода представляют только при наличии сумм, участвующих при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Уплату налога на прибыль следует производить не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Одновременно на 2016 г. сохраняется действовавший в 2015 г. порядок уплаты налога на прибыль за IV квартал. Так, уплату налога на прибыль за IV квартал 2016 г. необходимо будет производить не позднее 22 декабря 2016 г. в размере 2/3 суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал 2016 г. с последующим перерасчетом в целом за 2016 г. и исчислением суммы налога на прибыль к доплате или уменьшению не позднее 22 марта 2017 г.
Общий порядок представления налоговой декларации таков: декларацию представляют не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (календарным кварталом) (часть вторая п. 3 ст. 143 НК).
Также обратите внимание на особенности в сроках представления деклараций для некоторых категорий субъектов хозяйствования.
Налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль с дивидендов налоговые агенты представляют не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (часть вторая п. 11 ст. 143 НК).
Важно! При совпадении срока представления декларации с нерабочим днем срок представления переносится на первый рабочий день после такого нерабочего дня (ст. 31 НК).
Рассмотрим периодичность и сроки представления декларации по налогу на прибыль от валовой прибыли в 2016 г. в табл. 1.
Как и прежде, декларации должны быть представлены независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения.
Кроме того, особенный порядок представления деклараций предусмотрен:
– для бюджетных организаций, общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций, за исключением потребительских обществ и их союзов, являющихся субъектами торговли. Такие организации представляют налоговую декларацию за истекший налоговый период не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 143 НК). Потребительские общества и их союзы, являющиеся субъектами торговли, представляют декларации в общеустановленном порядке;
– Департамента охраны МВД Республики Беларусь и его подразделений, а также организаций, находящихся в его ведении, которые обязаны представить декларации не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 143 НК);
– Государственного объединения «Белорусская железная дорога», для которого сроки представления декларации устанавливает Президент Республики Беларусь (п. 8 ст. 143 НК).
Иностранные организации, открывшие представительство, но не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, должны представить декларации за 2016 г. не позднее 20 марта 2017 г. вместе с отчетом о деятельности в Республике Беларусь (часть вторая п. 9 ст. 143 НК).
Сроки представления деклараций при прекращении деятельности плательщика в результате реорганизации, при ликвидации филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, при прекращении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство установлены ст. 63 НК.
В 2016 г. уплата и исчисление налога на прибыль производятся поквартально в следующие сроки (см. табл. 2 на с. 32).
Справочно: налоговую декларацию по налогу на прибыль необходимо представлять в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика налога (п. 3 ст. 63 НК).
Постановка на учет в налоговых органах сопровождается присвоением УНП (п. 2 Инструкции о порядке и условиях присвоения, применения, изменения учетного номера плательщика и признания его недействительным, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 31.12.2010 № 96). Организации состоят на учете в налоговом органе по своему месту нахождения (п. 1 ст. 65 НК). При этом постановка на учет осуществляется при их государственной регистрации (п. 2 ст. 65 НК).
Постановка на учет в налоговом органе филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц, имеющих отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исполняющих в установленном законодательством порядке налоговые обязательства этих юридических лиц, производится на основании сообщений юридических лиц о создании таких обособленных подразделений (п. 2 ст. 65 НК).
Место нахождения обособленного подразделения юридического лица определяют согласно положению об обособленном подразделении юридического лица или учредительным документам юридического лица.
Документом, удостоверяющим постановку на учет в налоговом органе, является извещение о присвоении УНП, в котором помимо прочего указываются код и наименование ИМНС по месту постановки плательщика налогов на учет.
Что изменилось по ставкам налога на прибыль?
С 1 января 2016 г. исключена норма, определявшая, что организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 %, уплачивают налог на прибыль по ставке 10 %.
Какие новации произошли в определении объекта налогообложения прибыли?
При определении валовой прибыли филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь, исполняющими налоговые обязательства юридического лица, необходимо учитывать сумму прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенную на сумму внереализационных расходов от деятельности указанных филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц Республики Беларусь.
При налогообложении не учитывают убытки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, прибыль от реализации которых в соответствии со ст. 126 НК и иными законодательными актами не является объектом обложения налогом на прибыль.
Мнение эксперта
Введение этой нормы обусловлено тем, что прибыль от реализации отдельных товаров (работ, услуг), имущественных прав не признается объектом обложения налогом на прибыль, поэтому и убыток от их реализации не следует учитывать при налогообложении. Данная новация позволит исключить возможность участия убытков от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, прибыль от реализации которых не признается объектом обложения налогом на прибыль, в формировании суммы убытка плательщика, возможной к переносу на будущее.
В целях налогообложения прибыли операции эмитентов с собственными облигациями не признаются реализацией иных активов, а являются привлечением займов, их возвратом и выплатой процентов по ним (п. 9 ст. 127 НК).
Мнение эксперта
Введение этой нормы позволит исключить возможность признавать сделки по продаже ранее выкупленных собственных облигаций реализацией иных активов.
Какие изменения произошли в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли?
Для расчета прибыли от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов), подлежащей налогообложению, необходимо из выручки от их реализации вычесть сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, а также соответствующие затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (п. 1 ст. 127 НК) |*|.
* Информация о порядке учета отдельных видов затрат при налогообложении прибыли доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Для целей исчисления налога на прибыль все понесенные расходы разделяют на 2 части:
1) участвующие при налогообложении прибыли;
2) не участвующие при налогообложении прибыли.
Для того чтобы определить, участвуют ли какие-либо расходы при налогообложении прибыли, необходимо выяснить, не относятся ли эти расходы к неучитываемым при налогообложении прибыли, тем более что НК дает четкий перечень таких неучитываемых при налогообложении затрат.
К расходам, которые не могут быть учтены при расчете облагаемой налогом прибыли, относятся:
1) расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг);
2) расходы по перечню согласно ст. 131 НК.
Чтобы какие-либо расходы были признаны затратами, они должны отвечать всем нижеприведенным требованиям:
1) расходы должны иметь стоимостную оценку;
2) расходы должны быть понесены в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав;
3) расходы должны быть отражены в бухгалтерском учете;
4) расходы не должны быть поименованы в ст. 131 НК.
Порядок отражения (признания) затрат для определения облагаемой налогом прибыли установлен п. 2 ст. 130 НК.
С 1 января 2016 г. внесено дополнение в ст. 130 НК, касающееся определения валовой прибыли филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь, исполняющими налоговые обязательства юридического лица. В данном случае учитывают затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) по деятельности указанных филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц Республики Беларусь (п. 1 ст. 130 НК).
Введена также норма, по которой инвестиционный вычет не применяют к первоначальной стоимости основных средств, если она сформирована (полностью или частично) за счет безвозмездно принятых затрат, произведенных при создании объектов (абз. 2 части восьмой подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК).
В состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, предусмотрено включение расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Нацбанком Республики Беларусь на момент покупки, для проведения следующих расчетов:
– за сырье, материалы, товары (работы, услуги);
– по служебным командировкам за границу;
– по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств;
– по созданию (приобретению) инвестиционных активов;
– по оплате иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), по использованным для их приобретения и оплаты;
– для выплаты заработной платы, займам, кредитам и уплате процентов по ним (подп. 2.12 п. 2 ст. 130 НК).
Какие особенности следует учесть при отнесении процентов по долговым обязательствам к затратам, учитываемым при налогообложении прибыли?
С 1 января 2016 г. ст. 1311 НК дополнена конкретизирующей нормой: если величина собственного капитала отрицательна или равна нулю, плательщик не вправе учитывать отдельные виды затрат при исчислении налоговой базы налога на прибыль.
Кроме того, действие указанной статьи НК помимо инжиниринговых услуг, маркетинговых услуг, консультационных услуг, услуг по предоставлению информации, управленческих услуг будет распространяться на посреднические услуги, услуги по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала, предоставлению персонала для осуществления деятельности в Республике Беларусь.
При этом посредническими признаются услуги:
– по содействию в установлении контактов и заключении сделок (договоров, контрактов) между производителями (подрядчиками, исполнителями) и потребителями (заказчиками), продавцами (поставщиками) и покупателями;
– комиссионеров (поверенных) и иных лиц, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров.
Какие нововведения произошли в составе затрат, неучитываемых при налогообложении?
С 1 января 2016 г. внесены изменения в ст. 131 НК, в которой оговорен перечень затрат, неучитываемых при налогообложении прибыли |*|.
* Публикация о порядке отнесения затрат, неучитываемых при налогообложении прибыли, доступна всем на портале GB.BY
Так, в настоящее время при налогообложении прибыли не следует учитывать:
– вознаграждения по итогам работы за год, выплаты, носящие характер вознаграждения по итогам работы за год, к которым, в частности, относятся годовые бонусы;
– расходы на питание, организацию досуга, отдыха, в т.ч. при проведении рекламных акций, конференций, семинаров, переговоров, учебы и других аналогичных мероприятий;
– единовременная выплата (материальная помощь, пособие) производится на оздоровление;
– производится выплата вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета).
Данное положение неприменимо в следующих случаях:
– расходы относятся к представительским;
– расходы связаны с обеспечением питанием отдельных категорий физических лиц (в случаях, предусмотренных законодательством);
– расходы включены в стоимость указанных мероприятий и оплачиваются их участниками.
Изменениями и дополнениями, внесенными в ст. 131 НК, однозначно определено, что в затраты, учитываемые при налогообложении, не подлежат включению расходы по оплате дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков.
С 1 января 2016 г. в состав затрат, неучитываемых при налогообложении прибыли, включена сумма курсовых разниц, возникшая при пересчете в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком Республики Беларусь, выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 1.22.4 п. 1 ст. 131 НК).
Что изменилось в предоставлении льгот по налогу?
С 1 января 2016 г. отменена льгота по налогу на прибыль в отношении прибыли:
– организаций от реализации производимой ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства и рыбоводства;
– полученной от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса.
Какие изменения произошли в определении налоговой базы по налогу на прибыль?
С 1 января 2016 г. положения, касающиеся порядка распределения косвенных затрат, изложенные в п. 21 ст. 141 НК, распространяют свое действие на случаи осуществления иностранной организацией деятельности через 2 и более постоянных представительства, расположенных на территории Республики Беларусь.
При определении налоговой базы налога на прибыль выручку (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь следует принимать в размере за вычетом суммы налогов и сборов, включенных белорусской организацией в выручку (доход), согласно законодательству иностранного государства.
Сохранена ли в 2016 г. возможность переноса убытков на будущее?
Механизм переноса убытков не касается бухгалтерского убытка, его применяют только в отношении убытка, исчисленного по данным налогового учета.
Из-за применения механизма переноса убытков в бухгалтерском учете будут отражаться отложенные налоговые активы в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113.
С 1 января 2016 г. действуют положения, согласно которым в период проведения налоговым органом проверки перенос убытков, ранее не перенесенных, в т.ч. установленных и (или) скорректированных в сторону увеличения во время проверки, не производят.
Убытки, не заявленные плательщиком до начала проверки (за исключением камеральной), в т.ч. установленные и (или) скорректированные в сторону увеличения во время проверки, переносу не подлежат.
Как рассчитать и уплатить налог на прибыль за IV квартал 2016 г.?
Методика расчета налога на прибыль за IV квартал 2016 г. не претерпела изменений. Как и ранее, налог на прибыль за IV квартал следует уплачивать в 2 этапа.
На первом этапе организация должна не позднее 22 декабря 2016 г. уплатить 2/3 суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал 2016 г. (часть третья п. 5 ст. 143 НК).
Расчет 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал 2016 г. отражается в разд. II части I декларации (расчета) по налогу на прибыль за III квартал 2016 г. Сумму налога, подлежащую уплате по сроку не позднее 22 декабря 2016 г., рассчитывают по следующей формуле:
Пример 1. Расчет суммы налога на прибыль, которую необходимо уплатить по сроку 22 декабря 2016 г.
В стр. 24 разд. I части I декларации за III квартал 2016 г. указана сумма 6,0 млн. руб. Сумма налога к уплате по сроку не позднее 22 декабря 2016 г. составит 4,0 млн. руб. (6 млн. руб. × 2/3).
На втором этапе при подаче декларации за IV квартал 2016 г. производят перерасчет суммы налога на прибыль к уплате в целом за 2016 г. и исчисляют сумму налога к доплате или уменьшению по сроку не позднее 22 марта 2017 г. (часть третья п. 5 ст. 143 НК).
В декларации за IV квартал 2016 г. сумму налога, уплаченную в декабре в размере 2/3 от налога на прибыль за III квартал 2016 г., отражают в стр. 23 разд. I части I декларации. Сумму налога на прибыль, подлежащую доплате (уменьшению) за IV квартал 2016 г., рассчитывают по следующей формуле:
Получившаяся сумма, если она положительная, подлежит уплате в бюджет не позднее 22 марта 2017 г. (часть третья п. 5 ст. 143 НК). Если эта сумма имеет отрицательное значение, то она подлежит возврату (зачету) из бюджета (п. 1 ст. 60 НК).
Пример 2. Расчет суммы налога на прибыль, которую необходимо доплатить в 2017 г.
Сумма налога на прибыль за IV квартал нарастающим итогом с начала 2016 г. равна 17,0 млн. руб.
Сумма налога на прибыль за III квартал нарастающим итогом с начала года составила 9,0 млн. руб.
Две трети суммы налога на прибыль, уплаченной в декабре, – 6,0 млн. руб.
Сумма налога на прибыль к доплате в 2017 г. составит 2,0 млн. руб. (17 млн. руб. – 9 млн. руб. – 6 млн. руб.).
Пример 3. Расчет суммы налога на прибыль, которую необходимо возвратить (зачесть) в 2017 г.
Сумма налога на прибыль за IV квартал, рассчитанная нарастающим итогом с начала 2016 г., будет равна 25,0 млн. руб.
Сумма налога на прибыль за III квартал нарастающим итогом с начала года составляет 18,0 млн. руб.
Две трети суммы налога на прибыль, уплаченной в декабре, составят 12,0 млн. руб.
Следовательно, при подаче декларации за IV квартал 2016 г. образуется переплата по налогу на прибыль, подлежащая возврату (зачету) из бюджета, в сумме 5,0 млн. руб. (25 млн. руб. – 18 млн. руб. – 12 млн. руб.).
К сведению читателей
В «ГБ», 2016, № 3, в комментарии «Новации в налогообложении прибыли в 2016 году» абз. 5–6 на с. 35 (первая колонка) необходимо читать в следующей редакции:
«В 2016 г. при налогообложении прибыли не учитываются:
– единовременная выплата (материальная помощь, пособие) на оздоровление;
– вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета)».
