Физические лица, сведения о доходах которых надо указать в справке определенной формы
Налоговые агенты должны представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения:
– о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь физическим лицам, указанным в части первой п. 11 ст. 175 НК;
– о предоставлении физическим лицам не по месту основной работы стандартных налоговых вычетов (часть вторая п. 11 ст. 175 НК).
Рассмотрим эти положения подробнее (см. таблицу).
Справочно: сведения представляются в электронном виде и оформляются:
– в справке о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме согласно приложению 3 к постановлению МНС Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц» (далее – справка и постановление № 100);
– в порядке, определенном Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, утвержденной постановлением № 100 (далее – Инструкция).
Справочно: за невыполнение требования по представлению таких сведений предусмотрена административная ответственность (ст. 13.8 КоАП).
Налоговым агентам не надо представлять сведения о доходах…
…выплаченных за пределами территории Республики Беларусь
Например, представительством белорусской организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Казахстан, выплачивается заработная плата своим сотрудникам, в т.ч. не являющимся белорусскими гражданами.
В данном случае представительству белорусской организации не требуется представлять сведения о доходах, выплаченных сотрудникам, не являющимся белорусскими гражданами.
…не признаваемых объектом обложения подоходным налогом (перечислены в п. 2 ст. 153 НК) |*|.
* Информация о внесенных новациях в 2016 г. в ст. 153 НК доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Например, организация в целях рекламы своей продукции в сентябре 2015 г. организовала презентацию. Среди гостей и приглашенных лиц, в т.ч. иностранных граждан, была проведена игра, по результатам которой победителям в качестве подарка были вручены презентуемые изделия. Учет лиц, которым были выданы изделия, организация не проводила.
Объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости товаров, розданных в рамках проведения рекламы и рекламных игр, если по условиям их проведения отсутствуют сведения о получателях таких товаров (подп. 2.17 п. 2 ст. 153 НК, в редакции, действовавшей в 2015 г.).
Поскольку при проведении рекламной игры регистрация ее участников организацией не велась, то стоимость изделий, розданных в рамках ее проведения, не признается объектом обложения подоходным налогом.
Таким образом, в отношении доходов, полученных иностранными гражданами, сведения в налоговый орган не представляются.
…освобождаемых от налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 161 НК
В данном случае налоговым агентам необходимо обратить внимание на то, что доходы граждан (подданных) иностранных государств, указанных в п. 1 ст. 161 НК, освобождаются от подоходного налога, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении являющихся гражданами Республики Беларусь глав, а также персонала дипломатических представительств Республики Беларусь, имеющих дипломатический ранг, консульских должностных лиц и консульских служащих консульских учреждений Республики Беларусь, административно-технического и обслуживающего персонала таких представительств и учреждений Республики Беларусь, членов их семей, проживающих вместе с ними (за исключением членов семей обслуживающего персонала дипломатических представительств Республики Беларусь), представителей Республики Беларусь в специальных миссиях и членов дипломатического персонала таких миссий либо если такое положение предусмотрено международными договорами Республики Беларусь.
Справочно: перечень международных организаций, иностранных государств, доходы сотрудников, граждан (подданных) которых не подлежат налогообложению в соответствии с законодательством и международными договорами, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 03.04.2007 № 162.
…освобождаемых от обложения подоходным налогом в соответствии с п. 1 ст. 163 НК, в отношении которых этой статьей не установлены предельные размеры
Например, организация в октябре 2015 г. командировала своего работника, являющегося гражданином Казахстана и постоянно проживающего на территории Республики Беларусь, в командировку в г. Минск. При этом ему был выдан аванс в размере суммы суточных, рассчитанной по нормам, установленным законодательством Республики Беларусь, и стоимости проезда. По возвращении из командировки работник составил авансовый отчет с представлением подтверждающих документов.
Согласно подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК, в редакции, действовавшей в 2015 г., от подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в т.ч. связанных с возмещением работникам расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей (включая возмещение расходов, выплачиваемое в связи с переездом на работу в другую местность, возмещение расходов при служебных командировках с учетом норм части третьей подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).
С учетом того что данные суммы были выплачены по нормам, установленным законодательством Республики Беларусь, они не признаются доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом, и не подлежат отражению в сведениях о доходах.
К сведению читателей
С учетом внесенных в НК Законом Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З изменений налоговым агентам необходимо также представлять сведения о доходах, выплаченных гражданину за приобретенную у него продукцию растениеводства, указанную в частях первой и второй подп. 1.15 п. 1 ст. 163 НК, в размере, превышающем 20 000 000 руб. в день.
Вместе с тем, так как приведенные изменения вступили в силу 1 января 2016 г., обязанность по представлению сведений о таких доходах возникнет у налоговых агентов только по выплатам, которые они осуществили физическим лицам с указанной даты.
Таким образом, налоговым агентам, осуществившим выплаты указанных доходов в 2015 г., представлять по ним сведения в налоговый орган не требуется |*|.
* Порядок представления налоговым органам сведений о выплаченных доходах физическим лицам за 2014 г. доступен для подписчиков электронного «ГБ»
