Налоговые агенты должны не позднее 1 апреля 2016 г. представить справки* в электронном виде
__________________________
* Форма справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц утверждена постановлением МНС от 31.12.2010 № 100 и содержится в приложении 3 к этому постановлению (далее – справка).
Это новая мера введена 1 января 2015 г. и применяется в отношении доходов, полученных за 2015 г. (ранее справка представлялась на магнитных носителях).
Информация представляется в виде текстового файла в кодировке DOS либо Windows, упакованных архиватором в файл с именем, соответствующим неупакованному файлу.
Описание порядка формирования справок, представляемых в электронном виде, приведено в приложении 2 к Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100 (далее – Инструкция № 100).
Информация, используемая при заполнении справки
Налоговые агенты в справке должны указать сведения:
– о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь физическим лицам, указанным в части первой п. 11 ст. 175 НК;
– предоставлении физическим лицам не по месту основной работы стандартных налоговых вычетов (часть вторая п. 11 ст. 175 НК).
При заполнении такой справки следует использовать данные:
– приложения 1 к Инструкции № 100.
Это приложение содержит коды статуса плательщика, коды мест работы, коды видов авторских вознаграждений, коды видов доходов, коды налоговых вычетов, типы населенных пунктов и т.д.;
– приложения 3 к Инструкции о порядке заполнения заявлений о постановке на учет в налоговом органе и сообщения юридического лица о создании филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридического лица, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 31.12.2010 № 96 (далее – Инструкция № 96).
Это приложение используется при заполнении строки «Код документа»;
– Общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 017-99 «Страны мира», утвержденного постановлением Госстандарта Республики Беларусь от 16.06.1999 № 8 «Об утверждении, введении в действие, изменении и отмене государственных стандартов, классификаторов и руководящих документов», – используется при заполнении строки «Код страны»;
– Общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 003-94 «Система обозначений объектов административно-территориального деления и населенных пунктов», утвержденного постановлением Комстандарта при Совете Министров Республики Беларусь от 28.02.1994 № 2 «Об утверждении, введении в действие, изменении, исключении из числа действующих стандартов, руководящих документов, общегосударственных классификаторов Республики Беларусь», – используется при заполнении строки «Код по СОАТО»;
– приложения 2 к Инструкции № 96 – используется при заполнении строки «Тип улицы».
Заполнение справки на примерах
Пример 1. Заполнение пп. 1 и 2 справки
Иванову Ивану Ивановичу – гражданину Российской Федерации, работающему по договору подряда, с апреля 2015 г. по июнь 2015 г. выплачивались доходы белорусской организацией ООО «Б» (г. Минск, ул. Цветочная, д. 2).
При заключении договора данным физическим лицом был предъявлен национальный паспорт государства, гражданином которого он является. В г. Минске он зарегистрирован по ул. Магистральной, д. 32, корп. 5, кв. 12.
Указанная информация отражается в стр. 1 и 2 справки (см. таблицу).
__________________________
* УНП – учетный номер плательщика.
В заполненном виде пп. 1 и 2 справки должны выглядеть следующим образом:
Пример 2. Порядок отражения дохода в справке
Иностранному гражданину |*| в мае 2015 г. за выполнение трудовых обязанностей организацией начислен доход в размере 7 000 000 руб., в т.ч. оказана материальная помощь в размере 350 000 руб.
* Информация о том, как при исчислении подоходного налога с доходов иностранных граждан надо учитывать нормы международных соглашений об избежании двойного налогообложения, доступна всем на портале GB.BY
Сумма начисленного дохода указывается за каждый месяц года в строке, соответствующей порядковому номеру месяца (подп. 3.1 п. 3 справки «Доход в месяц») и при этом:
– включает в себя доходы, освобождаемые от подоходного налога в установленных НК пределах (подп. 4.1 п. 4 справки «Сведения о доходах, освобождаемых от подоходного налога в установленных законодательством пределах»);
– не включает доходы, для которых установлены иные ставки налога (п. 6 справки «Сведения о доходах, для которых установлены иные ставки налога»).
Общая сумма начисленного дохода за год, указанного в подп. 3.1 справки, отражается в подп. 3.2 п. 3 справки «Сумма дохода».
Таким образом, в подп. 3.1 п. 3 справки напротив цифры «5» (соответствующая порядковому номеру мая в календарном году) необходимо указать «7 000 000».
Пример 3. Заполнение справки при наличии авторского вознаграждения
Иностранному гражданину |**| как автору книги издательством в сентябре 2015 г. начислено авторское вознаграждение в размере 35 000 000 руб.
** Информация о том, что надо знать при назначении пособий по временной нетрудоспособности и государственных пособий семьям, воспитывающим детей, иностранным гражданам и лицам без гражданства, прибывшим из Украины (в т.ч. из Донецкой и Луганской областей) и других государств, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Выплата плательщику авторского вознаграждения указывается в подп. 3.1.1 п. 3 справки. В ней надо указать код начисленного плательщику авторского вознаграждения и общую сумму дохода по каждому виду авторского вознаграждения.
Таким образом, при заполнении сведений налоговый агент в подп. 3.1.1 п. 3 справки должен указать доход, соответствующий коду 301 «Литературные произведения», – 35 000 000 руб.:
Пример 4. Заполнение справки при наличии операций с ценными бумагами
Небанковская кредитно-финансовая организация в январе 2015 г. с иностранным гражданином, постоянно проживающим на территории Республики Беларусь, заключила сроком на 9 месяцев договор доверительного управления принадлежащих ему денежных средств с целью проведения операций с драгоценными металлами. Согласно заключенному договору выплата дохода физическому лицу от проведения указанных операций осуществляется каждые 3 месяца (1 апреля, 1 июля и 1 октября).
По итогам полученный доход в 2015 г. составил:
в I квартале – 1 000 000 руб.;
во II квартале – 1 500 000 руб.;
в III квартале – 2 200 000 руб.
Доходы (убыток), полученные плательщиком по операциям с ценными бумагами |*|, операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, операциям доверительного управления денежными средствами, а также от участия в фондах банковского управления отражают в подп. 3.1.2 п. 3 справки. При этом полученный убыток отражается в виде отрицательного показателя.
* Новации, произошедшие в 2016 г. в порядке уплаты подоходного налога, в т.ч. при получении доходов от операций с ценными бумагами, доступны для подписчиков электронного «ГБ»
С учетом приведенной информации заполненный подп. 3.1.2 п. 3 справки должен выглядеть следующим образом:
Пример 5. Заполнение справки при выплате дохода гражданину ЕАЭС
Белорусской организацией в феврале 2015 г. принято решение о распределении прибыли и выплате дивидендов за 2014 г.
Указанные дивиденды выплачены в марте 2015 г. организацией своим участникам, в т.ч. гражданину Республики Армения, пропорционально их доле в уставном фонде организации. Начисленный размер дивидендов, причитающихся гражданину Республики Армения, составил 90 000 000 руб.
Доходы, полученные гражданами государств – членов Евразийского экономического союза, отражают в подп. 3.1.6 п. 3 справки. В нем указывают код начисленного дохода и общую сумму дохода по каждому виду таких доходов.
То есть при заполнении сведений налоговый агент в подп. 3.1.6 п. 3 справки должен указать доход, соответствующий коду 203 «Дивиденды», – 90 000 000 руб.
Справочно: согласно разъяснениям специалистов МНС в указанном разделе справки, а также в подп. 51 п. 5 и подп. 61 п. 6 справки указывать доходы, выплаченные гражданам Республики Беларусь как государства – члена Евразийского экономического союза, не требуется.
Напомним, что кроме Республики Беларусь государствами – членами Евразийского экономического союза являются Российская Федерация, Республика Казахстан, Республика Армения, Кыргызская Республика.
Пример 6. Заполнение справки при выплате необлагаемых доходов
Гражданину Эстонии в декабре 2015 г. за выполнение трудовых обязанностей организацией (для него эта организация является местом основной работы) начислен доход в размере 11 000 000 руб., в т.ч. оказана материальная помощь в размере 1 000 000 руб. Кроме того, материальная помощь данному сотруднику выплачивалась в этом же году в июне – 800 000 руб. и в сентябре – 900 000 руб.
Доходы, которые не подлежат налогообложению в установленных п. 1 ст. 163 НК пределах, отражают в подп. 4.1 п. 4 справки в полном размере с указанием кода льготы, порядкового номера месяца, в котором была произведена последняя выплата, а также суммы дохода и размера предоставленной льготы.
Таким образом, в рассматриваемом случае налоговый агент в подп. 4.1 п. 4 справки должен указать код льготы – 500, месяц последней выплаты – 12; сумму выплаты – 2 700 000 руб. (800 000 + 900 000 + 1 000 000) и размер предоставленной льготы – 2 700 000 руб.:
Иные сведения, указываемые в справке
В подп. 4.2–4.6 п. 4 справки указывают соответственно сведения о произведенных:
– стандартных налоговых вычетах, установленных п. 1 ст. 164 НК, и каждом месяце, в котором производились такие вычеты (подп. 4.2 п. 4 справки);
– социальных налоговых вычетах, установленных п. 1 ст. 165 НК (подп. 4.3 п. 4 справки);
– имущественных налоговых вычетах, установленных п. 1 ст. 166 НК (подп. 4.4 п. 4 справки);
– профессиональном налоговом вычете в соответствии с частью второй подп. 1.3 п. 1 ст. 168 НК |*| (подп. 4.5 п. 4 справки);
* Последовательность применения налоговых вычетов доступна для подписчиков электронного «ГБ»
– вычетах, связанных с получением доходов по операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, доверительного управления денежными средствами, от участия в фондах банковского управления (подп. 4.6 п. 4 справки).
В подп. 5.1 п. 5 справки указывают сумму удержанного подоходного налога за каждый месяц года в строке, соответствующей порядковому номеру месяца. При перерасчете подоходного налога такая сумма отражается в том месяце календарного года, за который производится ее удержание (возврат).
В подп. 5.2 п. 5 справки указывают общую сумму удержанного налога.
В подп. 6.1 п. 6 справки отражаются сведения о доходах, для которых установлена ставка налога в размере 9 %: код дохода, номер месяца, в котором была произведена выплата, а также общая сумма дохода и размер удержанного налога.
К доходам, облагаемым по указанной ставке, относят доходы, полученные:
– физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений и земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий (далее – Парк) по трудовым договорам (контрактам);
– физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка по трудовым договорам (контрактам);
– в виде оплаты труда, полученные по трудовым договорам (контрактам) от совместной компании и (или) резидентов Китайско-Белорусского индустриального парка «Индустриальный парк «Великий камень».
Справочно: ставка налога в размере 9 % установлена п. 3 ст. 173 НК и абз. 5 п. 3 Указа Президента Республики Беларусь от 30.06.2014 № 326 «О деятельности Китайско-Белорусского индустриального парка «Индустриальный парк «Великий камень».
Важно! При заполнении справки за 2015 г. также надо указать зарплату за декабрь 2015 г., выплаченную иностранным работникам в январе 2016 г., и не надо указывать:
– премию за декабрь, выплаченную иностранным работникам в январе 2016 г. (п. 12 ст. 172 НК);
– отпускные за январь 2016 г., выплаченные иностранным работникам в декабре 2015 г (п. 12 ст. 172 НК);
– сумму отпускных за декабрь 2015 г., начисленную иностранному работнику, но не полученную им в связи с отзывом из отпуска.
