Ситуация 1. Материальная помощь выплачена молодому специалисту, получившему стипендию в последнем перед выпуском семестре
В июле в организацию прибыл по распределению выпускник высшего учебного заведения. Организация выплатила ему при приеме на работу денежную помощь в размере 150 руб. Молодой специалист получал стипендию в вузе в последнем перед выпуском семестре в размере 1 млн. руб. в месяц (с учетом деноминации эта сумма составляет 100 руб.).
Имеет ли право организация включить указанную сумму материальной помощи в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли?
Имеет, в размере 100 руб.
Организация может включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли |*|, сумму материальной помощи только в размере 100 руб.
* Вопросы учета затрат, участвующих при налогообложении прибыли
Поддержка выпускников заключается в предоставлении первого рабочего места, а также гарантий и компенсаций в связи с распределением (ст. 48 Кодекса об образовании*).
Выпускникам, которым место работы предоставлено путем распределения, предоставляются гарантии и компенсации, в частности денежная помощь, размер, источники финансирования и порядок выплаты которой определены постановлением № 821**.
Данная денежная помощь выплачивается молодым специалистам в размере месячной стипендии, назначенной им в последнем перед выпуском семестре (полугодии).
Справка о размере стипендии выдается учреждением образования при выдаче документа об образовании. Выплата денежной помощи осуществляется нанимателем в месячный срок со дня заключения трудового договора (контракта) с выпускником в полном размере независимо от количества использованных им дней отдыха (п. 25 Положения**).
__________________________
* Кодекс Республики Беларусь об образовании (далее – Кодекс об образовании).
** Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 22.06.2011 № 821 и утвержденное им Положение о порядке распределения, перераспределения, направления на работу, последующего направления на работу выпускников, получивших послевузовское, высшее, среднее специальное или профессионально-техническое образование (далее – постановление № 821 и Положение).
Молодой специалист получал стипендию в вузе в последнем перед выпуском семестре в размере 1 млн. руб. в месяц.
При налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной форме, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством (подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК*).
Таким образом, организация может отнести на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, денежную помощь молодому специалисту в размере, предусмотренном постановлением № 821, т.е. в размере 100 руб.
Оставшуюся часть денежной помощи в размере 50 руб. организация не вправе отнести на указанные затраты или включить в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Д-т 26 (аналитический счет «Затраты, учитываемые при налогообложении прибыли») – К-т 70 – 100 руб.
– отражена часть материальной помощи, выплаченной молодому специалисту, учитываемая при налогообложении прибыли;
Д-т 90-7 (аналитический счет «Затраты, неучитываемые при налогообложении прибыли») – К-т 70 – 50 руб.
– отражена часть материальной помощи, выплаченной молодому специалисту, неучитываемая при налогообложении прибыли**.
__________________________
* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
** Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
Справочно: взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, от суммы денежной помощи в размере:
– 100 руб. – относятся на затраты, учитываемые при налогообложении, так же как и сама часть денежной помощи;
– 50 руб. – включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении.
Д-т 26 (аналитический счет «Затраты, учитываемые при налогообложении прибыли») – К-т 69 – 34 руб.
– начислены страховые взносы в ФСЗН на часть материальной помощи, выплаченной молодому специалисту, учитываемую при налогообложении прибыли;
Д-т 90-7 (аналитический счет «Затраты, учитываемые при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов») – К-т 69 – 17 руб.
– начислены страховые взносы в ФСЗН на часть материальной помощи, выплаченной молодому специалисту, неучитываемую при налогообложении прибыли.
Ситуация 2. Материальная помощь выплачена молодому специалисту, который не получал стипендию в последнем перед выпуском семестре
Организация в августе текущего года выплатила молодому специалисту при приеме на работу денежную помощь в размере 100 руб. Молодой специалист во время учебы в вузе стипендию не получал.
Имеет ли право организация отнести эту помощь на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли?
Имеет, в размере 44 руб. 40 коп.
В данной ситуации организация может отнести на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли |*|, денежную помощь молодому специалисту в размере социальной стипендии, которая составляет 44 руб. 40 коп.
Оставшуюся часть денежной помощи (55 руб. 60 коп.) организация не имеет права отнести на затраты или включить в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Обоснуем наш вывод.
Порядок предоставления гарантий и компенсаций выпускникам, которым место работы предоставлено путем распределения, определены постановлением № 821.
Им установлено следующее: если молодые специалисты и выпускники не получали стипендии в последнем перед выпуском семестре (полугодии), им выплачивается соответствующая денежная помощь из расчета социальной стипендии, установленной на дату выпуска (п. 25 Положения).
Пункт 2 Указа Президента Республики Беларусь от 06.09.2011 № 398 «О социальной поддержке обучающихся» предусматривает, что обучающимся в дневной форме получения образования назначаются стипендии в размерах, кратных тарифной ставке 1-го разряда, установленной Советом Министров Республики Беларусь для оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций.
Социальные стипендии студентам, осваивающим содержание образовательных программ высшего образования I и II ступеней, назначаются в размере 1,49 тарифной ставки 1-го разряда.
С 1 апреля 2016 г. тарифная ставка 1-го разряда для оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, установлена в размере 298 тыс. руб.
С 1 июля она составляет 29 руб. 80 коп. (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 06.04.2016 № 289, в редакции от 20.06.2016 № 477).
Таким образом, социальная стипендия составляет 44 руб. 40 коп. (29,80 × 1,49).
Справочно: наниматель обязан выплатить денежную помощь в указанном размере:
– в месячный срок со дня заключения трудового договора (контракта) с выпускником;
– независимо от количества использованных им дней отдыха.
