Неправильное начисление пособия по временной нетрудоспособности в связи со страховым случаем
На первый взгляд может показаться, что ошибки в расчете пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием (далее – пособие) никоим образом не связаны с начислением и уплатой страховых взносов. Однако это не так.
Выплаченные страхователем суммы пособий засчитываются в уплату страховых взносов или возмещаются страховщиком в установленном им порядке (п. 296 Положения № 530*).
____________________
* Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 (далее – Положение № 530).
Если размер пособия был завышен, то в результате его зачета страхователем образуется недоплата страховых взносов страховщику, на которую будет начислена пеня. Кроме того, суммы пособий, излишне исчисленные и выплаченные по вине страхователя, возмещаются страхователем страховщику за счет собственных средств, т.е. получатель пособия не обязан их возвратить страхователю (часть третья п. 344 Положения № 530).
При недоплате же пособия претензии страхователю может предъявить получатель пособия, потребовав начисления процентов на недоплаченную сумму по ставке рефинансирования Нацбанка Республики Беларусь (ст. 366 Гражданского кодекса Республики Беларусь), а также начисления индексации на эту сумму (Закон Республики Беларусь от 21.12.1990 № 476-XII «Об индексации доходов населения с учетом инфляции»).
Справочно: порядок назначения, исчисления и выплаты пособия регламентирован Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.04.2014 № 393 (далее – Положение № 393). Этот порядок действует с 1 июля 2014 г. и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 11 июля 2013 г.
При этом страхователи, выплатившие в период с 11 июля 2013 г. до 1 июля 2014 г. пособия, должны были до 1 августа 2014 г. пересчитать их в соответствии с новым порядком и доплатить с учетом индексации.
Результаты проверок свидетельствуют, что многие страхователи такую доплату рассчитали неправильно либо вообще не выплатили ее потерпевшим |*|.
Выделим наиболее типичные ошибки при исчислении пособия (см. таблицу):
Неправильное определение облагаемой страховыми взносами базы
Типичные ошибки в определении облагаемой базы следующие:
1) в облагаемой базе учтены доходы лиц, не являющихся застрахованными.
Исчерпывающий перечень категорий граждан, являющихся застрахованными лицами, определен в п. 272 Положения № 530.
Справочно: объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – застрахованные лица), по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115* (п. 2 Положения № 1297**).
___________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
** Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (далее – Положение № 1297).
В облагаемой базе, в частности, учтены:
а) доход индивидуального предпринимателя, в то время как он не является застрахованным лицом (в т.ч. когда он по договору с предприятием выполняет работу по управлению предприятием);
б) заработная плата иностранному гражданину, принятому на работу, имеющему статус временно пребывающего на территории Республики Беларусь. Застрахованными лицами являются граждане, временно или постоянно проживающие на территории республики (абз. 3 п. 271 Положения № 530);
в) вознаграждение гражданину, работающему по договору подряда, по которому страхователь не определил место для выполнения работ;
г) дивиденды, начисленные организацией работнику, одновременно являющемуся ее учредителем (доходы начислены не как застрахованному лицу, а как собственнику организации);
д) арендная плата, уплачиваемая организацией работнику за сдачу им своего имущества в аренду этой организации;
2) в облагаемой базе не учтены доходы некоторых застрахованных лиц.
Например, в облагаемой базе |*| не учтено вознаграждение, начисленное:
а) обучающемуся, который привлекался к оплачиваемым работам в период прохождения практики, производственного обучения или стажировки;
б) работнику организации за выполнение обязанностей члена наблюдательного совета этой организации;
в) работнику непосредственно его нанимателем, а не профсоюзной организацией за выполнение обязанностей неосвобожденного председателя профкома;
г) главе крестьянского фермерского хозяйства (не учтен его доход);
д) руководителю организации, являющемуся единственным собственником ее имущества;
3) в облагаемую базу включены доходы застрахованных лиц, на которые не начисляются страховые взносы.
В частности, включены расходы организации, носящие производственный характер (например, расходы на проведение культурно-массовых мероприятий, проведение семинаров, совещаний), а также расходы, включенные в Перечень № 115 (например, поощрение работников за участие в спортивных мероприятиях, сумма командировочных расходов, выплаченная работнику сверх установленных законодательством норм);
4) в облагаемую базу не включены выплаты в пользу застрахованных лиц, носящие социальный характер.
Так, в облагаемой базе не учтены:
а) компенсация расходов на приобретение учебной и методической литературы педагогическим работникам учреждений образования;
б) компенсация расходов работника на аренду жилья (если организация непосредственно арендует жилье, то ее расходы не включаются в облагаемую базу, так как носят производственный характер);
в) удешевление стоимости питания работника;
г) стоимость услуг по вакцинации работников;
д) стоимость подарков к праздникам 23 февраля и 8 Марта;
е) стоимость приобретенных за счет средств работодателя путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения Республики Беларусь работникам (стоимость путевок детям работников не включается в облагаемую базу);
ж) стоимость приобретенных работодателем для работников кондитерских наборов.
Неприменение минимального размера объекта для начисления страховых взносов (с 1 июля 2014 г. до 1 августа 2015 г.)
С 1 июля 2014 г. до 1 августа 2015 г. действовала норма в Положении № 1297, согласно которой сумма страховых взносов, подлежащая уплате страхователем в отношении каждого застрахованного лица, должна быть не менее суммы этих взносов, исчисленной из размера 60 % СЗП за месяц, предшествующий месяцу их начисления, пропорционально отработанному времени.
Нарушение срока уплаты страховых взносов
В п. 5 Положения № 1297 предусмотрено, что страхователи уплачивают страховые взносы в белорусских рублях не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислены выплаты в пользу застрахованных лиц, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы.
Таким образом, уплата страховых взносов должна осуществляться не реже 1 раза в квартал, если страхователем начислялись страховые взносы.
При совпадении сроков уплаты страховых взносов с выходными днями, государственными праздниками и праздничными днями, установленными и объявленными Президентом Республики Беларусь нерабочими, уплата страховых взносов производится в рабочий день, предшествующий этим выходным (нерабочим) дням (п. 7 Положения № 1297).
Пример ошибки: страхователь уплатил страховые взносы 26 апреля 2016 г. за I квартал 2016 г.
Применение неправильного страхового тарифа
Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 531 утверждены:
1) Правила установления надбавок к страховым тарифам по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и скидок с этих тарифов;
2) страховые тарифы (базовые) по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:
а) для страхователей – бюджетных организаций – 0,1 % (до 1 января 2016 г. указанный страховой тариф применялся бюджетными организациями только к выплатам в пользу застрахованных, осуществляемых за счет средств республиканского и местных бюджетов; к выплатам за счет иных средств применялся страховой тариф 0,6 %);
б) иных страхователей – 0,6 %.
Выделим следующие типичные ошибки в применении страхового тарифа:
1) применение небюджетными организациями страхового тарифа, установленного для бюджетных организаций;
2) применение до 1 января 2016 г. бюджетными организациями страхового тарифа 0,1 % к выплатам, осуществляемым за счет внебюджетных средств;
3) неприменение надбавки к страховому тарифу или скидки с него;
4) применение надбавки или скидки со страхового тарифа за пределами года, на который она установлена. Например, скидка со страхового тарифа, установленная на 2015 г., на выплаты, начисляемые с 1 января 2016 г., не применяется. Нужно применять скидку (или надбавку), установленную страховщиком на 2016 г. (если она установлена), либо начислять страховые взносы исходя из базового страхового тарифа (если скидка или надбавка не установлена);
5) применение страхового тарифа на текущий год к выплатам, начисленным за периоды предыдущих годов. К доначисленным страхователем выплатам в пользу застрахованного должен применяться страховой тариф, действовавший в том году, в котором должны быть ранее начислены выплаты.
Неправильное распределение среднего заработка по месяцам
Выплаты в пользу застрахованных лиц в виде среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, за периоды, приходящиеся на разные месяцы, признаются объектом для начисления страховых взносов в соответствующей части в том месяце, на который приходятся данные периоды (часть третья п. 2 Положения № 1297).
Пример. Неверное распределение заработка
На 2016 г. страхователю установлен страховой тариф – 0,48 %, на 2017 г. – 0,6 %.
Работник уходит в трудовой отпуск с 19 декабря 2016 г. по 15 января 2017 г. Ему в декабре начисляется средний заработок, сохраняемый на время трудового отпуска, в размере 500 руб.
Этот заработок страхователем учтен в полном размере в декабре 2016 г., на него начислены страховые взносы в размере 2,4 руб. (500 × 0,48 / 100). При этом часть заработка за 13 дней декабря 2016 г. (с 19 по 31 декабря) в размере 232,14 руб. должна быть отнесена на декабрь 2016 г., а часть заработка в размере 267,86 руб. за оставшиеся 15 дней (с 1 по 15 января 2017 г.) – на январь.
Соответственно страховые взносы за декабрь составят 1,11 руб. (232,14 × × 0,48 / 100), за январь – 1,61 руб. (267,86 × 0,6 / 100). Всего 2,72 руб.
Таким образом, в результате неправильного распределения среднего заработка страхователь недоначислил страховых взносов на сумму 0,32 руб. На эту сумму будет начислена пеня.
Неуплата страховых взносов, штрафов, пеней правопреемником реорганизованного страхователя
В случае реорганизации страхователя все его обязательства по уплате страховых взносов, штрафов, пеней сохраняются данным страхователем и (или) переходят к правопреемнику согласно разделительному балансу или передаточному акту (п. 351 Положения № 530).
В ходе проверок выявляются ситуации, когда реорганизованный страхователь не начислил и не уплатил страховые взносы за определенный период своей деятельности (как правило, после принятия решения о реорганизации), а правопреемник также «забыл» это сделать. В итоге правопреемнику доначисляются страховые взносы и начисляется пеня.
Правопреемник реорганизованного лица при доначислении страховых взносов за него применяет страховой тариф, установленный для правопреемника, а не для реорганизованного лица
Обязательства реорганизованного лица, в т.ч. по начислению и уплате страховых взносов, должны быть исполнены правопреемником в соответствии с условиями, которые действовали для реорганизованного лица. Если правопреемник занизил страховой тариф, то ему доначисляются страховые взносы и начисляется пеня.
Неуказание в платежных инструкциях наименования платежа
Страховые взносы, а также иные платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются путем представления в банк отдельных платежных инструкций в соответствии с назначением платежей:
– страховые взносы – код платежа 10001;
– штрафы – код платежа 10002;
– пени – код платежа 100034;
– средства, возмещаемые страховщику вследствие реализации им права требования к лицу, ответственному за вред, причиненный жизни или здоровью застрахованного лица (кроме случая, если ответственным за вред является страхователь данного застрахованного лица), – код платежа 10005 (п. 16 Положения № 1297).
Некоторые страхователи не указывают наименование (код платежа). Заметим, что ответственность за данное нарушение законодательством не установлена.
Непредставление в банк платежных инструкций на перечисление страховых взносов в причитающемся к уплате размере в связи с арестом средств на счете
В случае неисполнения обязательства по уплате страхователем страховых взносов |*| в связи с наложением ареста на денежные средства, находящиеся на его счетах в банке, пени за несвоевременную уплату этих взносов не начисляются при условии своевременной подачи страхователем в обслуживающий его банк платежных инструкций на перечисление страховых взносов страховщику (п. 12 Положения № 1297).
В связи с непредставлением в банк платежных инструкций страховщик начислит пеню.
