Правила предоставления налоговых вычетов
Порядок предоставления стандартных и социальных вычетов родителям, чьи дети являются обучающимися, определен подп. 1.2 п. 1 ст. 164 и подп. 1.1 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) соответственно. Рассмотрим общие правила их предоставления (см. таблицу).
Нюансы предоставления вычетов
Ситуация 1. У ребенка отсутствует второй родитель
У сотрудника организации (является для него местом основной работы) двое детей от разных браков. Одному 5 лет, второму – 18 лет. Старший ребенок является студентом, получающим на платной основе в дневной форме обучения первое высшее образование в вузе Республики Беларусь. Мать старшего ребенка умерла. Заработная плата данного сотрудника 600 руб., старший ребенок новой супругой не усыновлен.
В рассматриваемой ситуации организации необходимо предоставить этому сотруднику следующие налоговые вычеты:
– стандартный в размере 70 руб., в т.ч. 24 руб. на младшего ребенка и 46 руб. на старшего, как одинокому родителю, так как мать ребенка умерла;
– социальный налоговый вычет в размере расходов, направленных сотрудником на обучение своего ребенка в учреждении образования Республики Беларусь |*|.
* Практика определения налоговой базы по подоходному налогу с учетом применяемых вычетов
Ситуация 2. Ребенок в высшем учебном заведении получает довузовское образование
Совершеннолетний сын сотрудника организации (является для этого сотрудника местом основной работы) за плату учится на факультете довузовской подготовки, организованном при вузе Республики Беларусь с целью подготовки к поступлению в данное учреждение образования.
Обучение на факультете довузовской подготовки не связано с получением высшего, среднего специального или профессионально-технического образования. Это следует из норм ст. 11, 242, 250 Кодекса Республики Беларусь об образовании (далее – Кодекс об образовании).
Поэтому в приведенной ситуации сотрудник организации не вправе претендовать на получение стандартного и социального налоговых вычетов.
Справочно: образование подразделяется на основное, дополнительное и специальное (п. 4 ст. 11 Кодекса об образовании).
При этом общее среднее, профессионально-техническое, среднее специальное и высшее образование относится к основному образованию (п. 2 ст. 12 Кодекса об образовании).
Образовательная программа подготовки лиц к поступлению в учреждения образования Республики Беларусь – это одна из разновидностей программы дополнительного образования взрослых (ст. 242 Кодекса об образовании).
Образовательный процесс при реализации образовательной программы подготовки лиц к поступлению в учреждения образования Республики Беларусь организуется в соответствии:
– с Кодексом об образовании;
– Положением о факультете довузовской подготовки, подготовительном отделении, подготовительных курсах, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.07.2011 № 980 (п. 8 ст. 250 Кодекса об образовании).
Ситуация 3. Ребенок получил два высших образования – в Республике Беларусь и за границей, а теперь обучается в магистратуре
Совершеннолетний сын сотрудника организации (является для этого сотрудника местом основной работы) имеет 2 высших образования, одно из которых в 2011 г. им было получено в вузе Украины, а другое – в 2015 г. в Республике Беларусь (БГПУ).
В настоящее время сын сотрудника обучается в магистратуре БГУ на платной основе и получает в дневной форме обучения высшее образование II ступени на базе высшего образования I ступени, полученного в БГПУ.
В рассматриваемой ситуации высшее образование II ступени (магистратура), получаемое сыном сотрудника организации в БГУ, является для него первым высшим образованием II ступени, получаемым в учреждениях образования Республики Беларусь.
Учитывая вышеизложенное, организация вправе предоставить этому сотруднику стандартный и социальный налоговые вычеты, так как обучение в магистратуре БГУ признается для его сына получением первого высшего образования II ступени в учреждении образования Республики Беларусь.
Ситуация 4. Ребенок на платной основе обучается в двух вузах одновременно
У сотрудника организации (является для него местом основной работы) сын является студентом 1-го курса юридического факультета заочного отделения БГУ, а также студентом 2-го курса финансово-экономического факультета дневной формы обучения БГЭУ. В обоих случаях обучение платное.
В выданных учреждениями образования справках указано, что студент получает первое высшее образование.
Поскольку получение высшего образования происходит параллельно на двух факультетах, суммы, направленные на оплату обучения как в БГУ, так и в БГЭУ, будут подлежать социальному налоговому вычету, установленному подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК.
По окончании студентом БГЭУ и получении им первого высшего образования денежные средства, направляемые его родителем на оплату за последующее обучение в БГУ, социальному налоговому вычету подлежать не будут |*|.
Ситуация 5. Ребенок на платной основе учится в вузе и на курсах, организованных этим учебным заведением
У сотрудника организации (является для него местом основной работы) сын платно учится в вузе Республики Беларусь, где он получает первое высшее образование. Кроме того, в соответствии с договором на оказание дополнительных услуг на платной основе, заключенным с этим вузом, сын проходит обучение маркетингу.
Поскольку обучение маркетингу выходит за рамки общего курса обучения в вузе и носит характер дополнительно предоставляемой услуги, денежные средства за это обучение ребенка не подлежат социальному налоговому вычету.
Ситуация 6. Ребенок получил образование за счет бюджетных средств и отказался от распределения
Сын сотрудника организации (является для этого сотрудника местом основной работы) обучался в вузе Республики Беларусь за счет средств бюджета, где он получал первое высшее образование.
После окончания обучения он отказался от работы по распределению, в результате чего сотрудник возместил средства, затраченные государством на его обучение. Согласно составленному вузом расчету сумма средств, подлежащих возмещению в бюджет в размере фактических расходов на обучение, составила 15 400 руб.
Выпускник, который по распределению получил место работы и не отработал установленный срок обязательной работы, обязан возместить в республиканский и (или) местные бюджеты средства, затраченные государством на его подготовку (часть первая п. 1 ст. 88 Кодекса об образовании).
Справочно: порядок расчета и возмещения средств в республиканский и (или) местные бюджеты, затраченных государством на подготовку научного работника высшей квалификации, специалиста, рабочего, служащего, определен Положением о порядке возмещения в республиканский и (или) местные бюджеты средств, затраченных государством на подготовку научного работника высшей квалификации, специалиста, рабочего, служащего, утверж-денным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.06.2011 № 821 «О некоторых вопросах распределения, перераспределения, направления на работу, последующего направления на работу выпускников, возмещения затраченных государством средств на их подготовку и целевой подготовки специалистов, рабочих, служащих» (далее – Положение).
Для этого ему необходимо получить в учреждении образования расчет суммы затраченных средств, который:
1) производится в соответствии с порядком расчета средств, затраченных государством на подготовку научного работника высшей квалификации, специалиста, рабочего, служащего, изложенным в приложении 1 к Положению.
В состав средств, затраченных государством на подготовку специалиста, рабочего, служащего, включаются текущие фактические расходы, а также расходы:
– на выплату стипендий (за исключением материальной помощи, оказанной в период подготовки);
– на обеспечение бесплатным питанием (по денежным нормам расходов на питание), если таковые имели место;
– на выплату денежной помощи выпускникам, направленным для работы в качестве педагогических работников;
– финансируемые за счет средств республиканского бюджета, связанные с организацией обучения за рубежом, если таковые имели место в период подготовки;
2) оформляется по форме, указанной в приложении 2 к Положению (пп. 3, 6 Положения).
Важно! Социальный налоговый вычет предоставляется только по расходам, непосредственно направленным на обучение.
К таковым относят сумму текущих фактических расходов. Она указывается в гр. 3 формы расчета.
Таким образом, работник имеет право применить социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК:
– в размере текущих фактических расходов, указанных в расчете суммы средств, подлежащих возмещению в бюджет;
– при условии представления им необходимых документов.
В нашем случае работник возместил всю сумму средств, затраченных государством на обучение его сына в учреждении образования. Следовательно, он вправе получить по текущим фактическим расходам на обучение, размер которых согласно произведенному расчету составил 15 400 руб., социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.1. п. 1 ст. 165 НК.
Для этого работнику необходимо представить следующие документы:
– справку (ее копию) учреждения образования, подтверждающую, что его сын являлся обучающимся учреждения образования и получал первое высшее образование, с указанием периода получения образования;
– копию расчета суммы средств, подлежащих возмещению в республиканский бюджет, затраченных на его обучение;
– документы, подтверждающие фактическое возмещение в бюджет средств, затраченных государством на обучение.
Ситуация 7. Ребенок получает образование за счет кредита
У сотрудника организации (является для него местом основной работы) сын за счет кредитных средств на платной основе учится в вузе Республики Беларусь, где получает первое высшее образование. В качестве документов, подтверждающих погашение этого кредита сотрудником, представлен чек, выданный инфокиоском.
Такой чек является основанием для предоставления работнику социального налогового вычета.
В данном случае организации следует руководствоваться письмами:
– Нацбанка Республики Беларусь от 15.11.2010 № 03-15/151 «Об оформлении документов для получения имущественных налоговых вычетов»;
– МНС Республики Беларусь от 24.01.2013 № 1-1-39/С-56 «Об имущественном налоговом вычете».
Из них следует, что карт-чек, вне зависимости от того, при использовании каких программно-технических средств в соответствии с правилами обслуживающего банка он составлен (в банкомате, инфокиоске, платежном терминале, при оплате посредством сети Интернет и др.), может являться документом, подтверждающим право гражданина на получение имущественного налогового вычета, при условии наличия в нем информации о фамилии, имени, отчестве плательщика, сумме и конкретной дате оплаты, назначении платежа (номере договора, сумме погашения основного долга, сумме погашения процентов).
В случае если карт-чек не содержит указанных реквизитов, к нему прилагается справка или иной документ банка о проведенной по счету клиента операции, заверенные банком и содержащие всю необходимую информацию.
Требования к оформлению документов, подтверждающих фактическую оплату услуг в сфере образования, в целях получения социального налогового вычета аналогичны требованиям, предъявляемым к документам, являющимся основанием для получения имущественного налогового вычета.
В связи с этим карт-чек, составленный в т.ч. при оплате кредита с использованием инфокиоска, является документом, подтверждающим право гражданина на получение социального налогового вычета |*|.
