Местом реализации электронных услуг признана территория Республики Беларусь
Обложение НДС услуг в электронной форме станет обязательным в связи с тем, что местом реализации этих услуг будут признавать территорию Республики Беларусь.
Порядок определения места реализации услуг установлен в ст. 33 НК. Закон распространил положения подп. 1.4 п. 1 ст. 33 НК на оказание услуг в электронной форме.
Местом реализации этих услуг признают территорию Республики Беларусь, если:
– покупатель (приобретатель) услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь;
– местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь.
Ситуация 1. У иностранной организации приобретены электронные услуги
Белорусская организация заказала у иностранной организации, не состоящей на учете в белорусском налоговом органе, услуги в электронной форме.
Поскольку покупатель этих услуг – белорусская организация, место их реализации – территория Республики Беларусь.
При реализации услуг на территории Беларуси иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в белорусских налоговых органах, НДС исчисляют и перечисляют в бюджет состоящие на учете в белорусских налоговых органах организации, приобретающие данные услуги (п. 1 ст. 92 НК).
Таким образом, белорусская организация должна исчислить и уплатить НДС, так как местом реализации услуг в электронной форме признают территорию Республики Беларусь.
Кроме того, п. 1 ст. 33 НК дополнен подп. 1.4-1. Он определяет место реализации услуг в электронной форме, когда их приобретают физические лица Республики Беларусь. Местом реализации признают территорию Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) услуг в электронной форме – физическое лицо, отвечающее критериям п. 4 ст. 33 НК (далее – физическое лицо, приобретающее услуги в электронной форме в Республике Беларусь) (подп. 1.4-1 п. 1 ст. 33 НК).
Физическое лицо признают приобретающим услуги в электронной форме в Республике Беларусь, если выполняется одно из указанных условий:
– местом нахождения физического лица является Беларусь;
– местом нахождения банка, в котором открыт счет, используемый физическим лицом для оплаты услуг, или оператора электронных денежных средств, через которого физическое лицо оплачивает услуги, является территория Республики Беларусь;
– сетевой (IP) адрес устройства, использованного покупателем при приобретении услуг в электронной форме, зарегистрирован в Беларуси (относится к адресному пространству Республики Беларусь);
– международный код страны телефонного номера для приобретения или оплаты услуг присвоен Беларуси (п. 4 ст. 33 НК).
Ситуация 2. Физическое лицо приобрело электронные услуги
Иностранная организация оказала физическому лицу, место нахождения которого – Республика Беларусь, услуги в электронной форме.
Место реализации этих услуг – территория Республики Беларусь |*|, поэтому иностранная организация должна исчислить НДС.
* Информация об определении места реализации при исчислении НДС
Что относится к электронным услугам
Услуги в электронной форме – услуги, оказанные иностранной организацией через Интернет автоматизированно с использованием информационных технологий, в т.ч. с привлечением иностранного посредника в расчетах.
Справочно: к услугам в электронной форме относятся:
– предоставление прав на использование программного обеспечения (включая компьютерные игры), баз данных, их обновлений и дополнительных функциональных возможностей через Интернет, в т.ч. путем предоставления удаленного доступа к ним, а также электронных книг (изданий) и других электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных произведений с текстом или без текста, аудиовизуальных произведений через Интернет, в т.ч. путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра и (или) прослушивания через Интернет;
– рекламные услуги в Интернете, в т.ч. с использованием программ для ЭВМ и баз данных, функционирующих в Интернете, предоставление места и времени для рекламы в Интернете;
– услуги по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в Интернете;
– услуги, осуществляемые автоматическим способом через Интернет, при вводе данных покупателем услуг, автоматизированные услуги по поиску данных, их отбору и сортировке по запросам, предоставлению указанных данных пользователям через информационно-телекоммуникационные сети (в т.ч. сводки фондовой биржи в режиме реального времени, осуществление в режиме реального времени автоматизированного перевода);
– услуги по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях;
– услуги по предоставлению через Интернет технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями.
Сюда относится и предоставление торговой площадки, функционирующей в Интернете в режиме реального времени, на которой потенциальные покупатели предлагают свою цену посредством автоматизированной процедуры и стороны извещаются о продаже путем отправляемого автоматически создаваемого сообщения;
– обеспечение и (или) поддержание присутствия в Интернете для личных целей или для предпринимательской деятельности, поддержка электронных ресурсов пользователей (сайтов и (или) страниц сайтов в Интернете), обеспечение доступа к ним других пользователей Интернета, предоставление пользователям возможности их модификации, оказание услуг по администрированию информационных систем;
– хранение и обработка информации при условии, что лицо, представившее эту информацию, имеет к ней доступ через Интернет;
– предоставление в режиме реального времени вычислительной мощности для размещения информации в информационной системе;
– предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга; предоставление доступа к поисковым системам в Интернете; ведение статистики на сайтах в Интернете |*|.
К услугам в электронной форме не относятся:
– реализация товаров (работ, услуг), если при заказе через Интернет поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществляется без использования Интернета;
– реализация (передача прав на использование) программ для ЭВМ (включая компьютерные игры), баз данных, содержащихся на материальных носителях;
– оказание консультационных услуг по электронной почте;
– оказание услуг по предоставлению доступа к Интернету (п. 3 ст. 33 НК).
Как уплачивать НДС по услугам в электронной форме
При оказании услуг в электронной форме для физических лиц плательщиками НДС являются:
1) иностранные организации, если они самостоятельно оказывают услуги;
2) посредники, если их привлекают иностранные организации для оказания услуг.
Справочно: посредниками могут быть белорусские организации, индивидуальные предприниматели, постоянные представительства иностранных организаций.
В первом случае иностранные организации должны:
– стать на учет в налоговом органе, если они оказывают или собираются оказывать услуги в электронной форме физическим лицам и осуществлять расчеты за оказанные услуги непосредственно с этими физическими лицами (п. 4 ст. 22 НК).
Порядок постановки на учет в налоговом органе установлен в пп. 2–6 ст. 66 НК;
– исчислить и уплатить НДС;
– представить налоговую декларацию по НДС в белорусский налоговый орган (п. 5 ст. 92 НК).
Ситуация 3. Иностранная организация оказала услуги в электронной форме самостоятельно
Иностранная организация оказала услуги в электронной форме физическому лицу, приобретающему их в Республике Беларусь. На основании подп. 1.4-1 п. 1 ст. 33 НК место реализации этих услуг – территория Республики Беларусь |**|.
** Материалы о том, как определить место реализации при исчислении НДС
Иностранная организация должна исчислить и уплатить НДС в Республике Беларусь.
Рассмотрим второй случай.
Если иностранные организации оказывают услуги в электронной форме для физических лиц с помощью посредников, участвующих в расчетах непосредственно с такими физическими лицами за указанные услуги на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги, эти посредники должны исчислить и уплатить НДС в порядке, установленном п. 3 ст. 92 НК (часть первая п. 6 ст. 92 НК).
Справочно: при реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в белорусских налоговых органах, на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров исчислить и перечислить в бюджет НДС должны состоящие на учете в белорусских налоговых органах организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на основе таких договоров с иностранными организациями, не состоящими на учете в белорусских налоговых органах (п. 3 ст. 92 НК).
Ситуация 4. Иностранная организация оказала услуги в электронной форме через посредника
Иностранная организация по договору комиссии с белорусской организацией реализует услугу в электронной форме белорусскому физическому лицу. Белорусский комиссионер от своего имени заключает договор с заказчиком и осуществляет с ним расчеты.
Комиссионер должен исчислить и уплатить НДС.
Если в расчетах с физическими лицами, приобретающими услуги в электронной форме, участвуют несколько иностранных организаций, исчислить и уплатить НДС должна иностранная организация, которая непосредственно участвует в расчетах с физическими лицами, независимо от наличия у нее договора с иностранной организацией, оказывающей услуги в электронной форме физическим лицам (часть вторая п. 6 ст. 93 НК).
Справочно: иностранная организация обязана стать на учет в налоговом органе в порядке, установленном пп. 2–6 ст. 66 НК, если она осуществляет или собирается осуществлять посредническую деятельность с участием в расчетах физических лиц, приобретающих услуги в электронной форме, на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров с иностранными организациями, оказывающими услуги в электронной форме физическим лицам в Республике Беларусь.
При этом иностранный посредник в расчетах имеет права и несет обязанности, установленные НК для иностранной организации, оказывающей услуги в электронной форме физическим лицам в Республике Беларусь (абз. 4 части первой п. 4 ст. 22 НК).
Ситуация 5. Оказание услуг в электронной форме по договору комиссии
Иностранная организация по договору комиссии с другой иностранной организацией оказывает услугу в электронной форме физическому лицу. Иностранный комиссионер от своего имени заключает договор и осуществляет расчеты с заказчиком.
Иностранный комиссионер должен исчислить и уплатить НДС.
Важно! Иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме физическим лицам в Республике Беларусь, иностранный посредник в расчетах обеспечивают получение от налогового органа и направление в налоговый орган электронных документов и (или) информации в электронном виде, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий (п. 4 ст. 22 НК).
Как определяется налоговая база НДС
При реализации услуг в электронной форме иностранными организациями физическим лицам, в т.ч. на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, налоговую базу НДС определяют как стоимость этих услуг с учетом суммы НДС (часть пятая п. 12 ст. 98 НК).
Ситуация 6. Определение налоговой базы НДС
Иностранная организация реализовала услугу в электронной форме физическому лицу в Беларуси. Стоимость услуг с учетом НДС – 360 руб.
Налоговая база НДС равна 360 руб.
При определении налоговой базы НДС при реализации данных услуг за иностранную валюту пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производят по официальному курсу Нацбанка на момент фактической реализации услуг (часть шестая п. 12 ст. 98 НК).
Справочно: моментом фактической реализации этих услуг признают:
– либо последний день отчетного периода, на который приходится день оплаты, включая авансовый платеж;
– либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих услуг (часть четвертая п. 5 ст. 100 НК).
Ситуация 7. Пересчет иностранной валюты в белорусские рубли
Иностранная организация (отчетный период – календарный квартал) в январе 2018 г. оказала услуги в электронной форме физическому лицу в Республике Беларусь. Услуги оплачены с учетом НДС 18 января 2018 г. в сумме 360 долл. США.
Размер налоговой базы НДС в белорусских рублях определяют исходя из курса доллара США, установленного Нацбанком на 31 марта 2018 г., т.е. на последний день отчетного периода.
Ставка НДС при реализации услуг в электронной форме – 20 %
При реализации услуг в электронной форме НДС исчисляют путем произведения налоговой базы и налоговой ставки и деления на 120 (п. 12 ст. 103 НК).
Ситуация 8. Исчисление суммы НДС
При реализации услуг в электронной форме налоговая база НДС равна 360 руб.
Сумма налога – 60 руб. (360 × 20 / 120).
Отчетным периодом по НДС для иностранных организаций, оказывающих услуги в электронной форме для физических лиц, признают календарный квартал.
Эти организации должны представить в ИМНС по г. Минску через личный кабинет плательщика в электронной форме по установленным МНС форме и формату:
– или декларацию по НДС |*| в виде электронного документа;
– или информацию, содержащую сведения по оборотам по реализации услуг и исчисленную сумму НДС, подлежащую уплате (п. 9 ст. 108 НК).
* Комментарий о форме и порядке заполнения налоговой декларации по НДС в 2015 г.
