Ситуация 1. Индексация отпускных
Работнику торгового предприятия с 18 мая по 7 июня 2015 г. предоставлен трудовой отпуск. При этом сумма отпускных составила 5 600 000 руб., в т.ч. сумма отпускных, начисленная за май 2015 г., – 3 800 000 руб., а за июнь 2015 г. – 1 800 000 руб.
Начисленная заработная плата за отработанные в мае 2015 г. дни составила 3 200 000 руб., в июне 2015 г. – 4 900 000 руб.
В июне 2015 г. предприятием в связи с инфляцией произведена индексация заработной платы работников, в т.ч. отпускных, за май 2015 г.
Сумма индексации за май 2014 г. составила 170 000 руб., выплата которой осуществлена вместе с заработной платой за июнь 2015 г.
В рассматриваемой ситуации в целях обложения подоходным налогом сумму индексации заработной платы, в т.ч. отпускных, за май 2015 г. включают в состав доходов июня 2015 г.
Это следует из подп. 3.3 п. 3 ст. 175 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), согласно которому доходы, выплачиваемые в виде индексации заработной платы и денежного довольствия в связи с повышением цен на товары (работы, услуги), в виде премий и вознаграждений любого характера и периодичности, по договорам гражданско-правового характера, включают в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачивают.
В связи с этим предприятию как налоговому агенту необходимо произвести перерасчет подоходного налога за июнь 2015 г. следующим образом:
– всего облагаемый доход за июнь 2015 г. составит 6 870 000 руб. (1 800 000 + 4 900 000 + 170 000);
– сумма подоходного налога, подлежащая удержанию с этих доходов, – 893 100 руб. (6 870 000 × 13 % / 100 %).
Ситуация 2. В период отпуска выплачена премия
Работнику ЖЭСа с 13 апреля по 7 мая 2015 г. предоставлен трудовой отпуск. Сумма отпускных составила 6 400 000 руб., в т.ч. сумма отпускных, начисленная за апрель 2015 г., – 4 700 000 руб., за май 2015 г. – 1 700 000 руб. Начисленная заработная плата за отработанные в апреле 2015 г. дни составила 3 050 000 руб., в мае 2015 г. – 5 600 000 руб.
В мае 2015 г. ЖЭСом этому работнику во время его отпуска по итогам работы за апрель 2015 г. начислена и выплачена премия в размере 500 000 руб.
Сумма премии должна включаться в доход того месяца, в котором она начислена и выплачивается и в котором соответственно с нее должен быть удержан подоходный налог (подп. 3.3 п. 3 ст. 175 НК).
Таким образом, премия подлежит суммированию с заработной платой за май 2015 г.
С учетом этого ЖЭСу как налоговому агенту необходимо произвести перерасчет подоходного налога за май 2015 г. следующим образом:
– всего облагаемый доход за май 2015 г. – 7 800 000 руб. (1 700 000 + 5 600 000 + 500 000);
– сумма подоходного налога, подлежащая удержанию с этих доходов, – 1 014 000 руб. (7 800 000 × 13 % / 100 %).
Ситуация 3. Больничный в период отпуска
Медсестре поликлиники с 15 июня по 5 июля 2015 г. предоставлен трудовой отпуск. Сумма отпускных составила 2 700 000 руб., в т.ч. сумма отпускных, начисленная за июнь 2015 г., – 2 050 000 руб., за июль 2015 г. – 650 000 руб.
Начисленная заработная плата за отработанные в июне 2015 г. дни составила 2 400 000 руб.
Размер подоходного налога, удержанного с суммы отпускных, приходящейся на июнь 2015 г., и заработной платы за этот месяц, составил 578 500 руб. ((2 050 000 + 2 400 000) × 13 % / 100 %).
После окончания отпуска медсестра представила по месту работы листок нетрудоспособности в связи с общим заболеванием на период с 17 по 26 июня 2015 г. Сумма пособия по временной нетрудоспособности составила 1 200 000 руб., выплата которого осуществлена вместе с заработной платой за июль 2015 г.
По желанию работника и согласованию с нанимателем отпуск продлен на период больничного.
Пособие по временной нетрудоспособности подлежит обложению подоходным налогом. Оно включается в состав доходов того месяца, за который оно было начислено (июнь 2015 г.) (подп. 3.1 п. 3 ст. 175 НК).
Справочно: от подоходного налога освобождают:
– пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним.
Исключение – пособия по временной нетрудоспособности (в т.ч. пособия по уходу за больным ребенком);
– пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, выплачиваемые из средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь;
– пособия, выплачиваемые из средств республиканского и местных бюджетов (подп. 1.1 п. 1 ст. 163 НК).
С учетом этого поликлинике как налоговому агенту необходимо произвести перерасчет подоходного налога за июнь 2015 г.
От редакции:
Доход работника в июне 2015 г., подлежащий налогообложению, составит 4 368 750 руб. (2 400 000 руб. + 1 200 000 руб. + 768 750),
где 2 400 000 руб. – заработная плата за отработанные в июне дни;
1 200 000 руб. – оплата по листку нетрудоспособности;
768 750 руб. – отпускные, приходящиеся на июнь с учетом заболевания (2 050 000 / 16 × 6).
Сумма подоходного налога, подлежащая удержанию из этих выплат, равна 473 038 руб. ((4 368 750 – 730 000) × 13 % / 100 %).
Ситуация 4. Пособие на оздоровление при уходе в отпуск госслужащего
Сотрудникам министерства (государственным служащим) при уходе в ежегодный трудовой отпуск выплачивают к отпуску пособие на оздоровление.
От подоходного налога освобождают, в частности, пособия, выплачиваемые из средств республиканского и местных бюджетов (подп. 1.1 п. 1 ст. 163 НК).
В изложенной ситуации пособие на оздоровление к отпуску, получаемое госслужащим, выплачивает министерство из средств бюджета. Это следует из п. 1 ст. 50 Закона Республики Беларусь от 14.06.2003 № 204-З "О государственной службе в Республике Беларусь", согласно которому государственному служащему ежегодно предоставляется основной трудовой отпуск продолжительностью 28 календарных дней с выплатой единовременного пособия на оздоровление в соответствии с законодательством. Следовательно, это пособие не подлежит обложению подоходным налогом.
Ситуация 5. Пособие на оздоровление при уходе в отпуск работника завода
Завод в соответствии с коллективным договором к отпуску за счет собственных средств выплачивает работникам, для которых этот завод является местом основной работы, пособие на оздоровление в размере 1 должностного оклада.
В данной ситуации пособие на оздоровление к отпуску выплачивают не из средств бюджета. Следовательно, оно подлежит обложению подоходным налогом.
Вместе с тем налогообложение таких доходов необходимо осуществлять с учетом льготы, предусмотренной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
Так, от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), получаемые в течение налогового периода:
– от организаций, являющихся местом основной работы, в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях;
– в размере, не превышающем 13 190 000 руб. (за исключением доходов, указанных в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК) |*|.
* Виды компенсаций, при выплате которых организация может применить льготу по подоходному налогу, доступны для подписчиков электронного "ГБ"
