Два метода распределения налоговых вычетов
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производят в различном порядке, организациям необходимо распределять общую сумму налоговых вычетов по НДС. Распределение производится 2 методами – методом удельного веса или методом раздельного учета, если иное не установлено гл. 12 Налогового кодекса РБ (далее – НК) (п. 24 ст. 107 НК).
Напомним, что вычету подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если плательщик осуществляет ведение книги покупок, если иное не установлено гл. 12 НК (п. 6 ст. 107 НК).
Оба метода распределения можно применять одновременно
Один из методов (метод удельного веса или метод раздельного учета) распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) следует утвердить учетной политикой организации и применять как минимум в течение 1 календарного года. При отсутствии в учетной политике организации указания на применяемый метод распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты необходимо распределять методом удельного веса (п. 24 ст. 107 НК).
Важно! Между видами деятельности плательщик вправе распределять суммы налоговых вычетов на основании данных раздельного учета, а внутри вида деятельности – на основании данных удельного веса. Применение такого порядка необходимо отразить в учетной политике. В этом случае получается, что одна группа налоговых вычетов распределяется 2 методами:
– сразу – определение вычетов по виду деятельности методом раздельного учета;
– затем – внутри вида деятельности методом удельного веса.
Возможность применения такого способа распределения налоговых вычетов неоднократно разъяснялась специалистами МНС.
Эти правила необходимо выполнять
В 2014 г. при распределении налоговых вычетов методом удельного веса должно быть учтено следующее:
1) для расчета методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на конкретную сумму оборота по реализации, эту сумму оборота нужно разделить на общую сумму оборота по реализации и умножить на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Порядок определения общей суммы оборота по реализации установлен частью третьей п. 24 ст. 107 НК;
2) при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в общую сумму оборота не включаются:
– операции, не признаваемые объектом налогообложения, кроме оборотов по реализации товаров за пределами Республики Беларусь. Однако операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, при условии, что эти товары приобретены на территории иностранного государства и при их реализации не исчислен НДС, не включаются в общую сумму оборота;
– налоговая база и сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ;
– операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организациями (филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц РБ), зарегистрированными в качестве плательщиков налогов иностранного государства;
– отрицательное значение оборотов по реализации, отраженное по стр. 1–10 гр. 2 разд. I "Налоговая база" части I налоговой декларации (расчета) по НДС. Имеются в виду случаи, когда по стр. 1–10 гр. 2 указаны отрицательные суммы. Для целей распределения налоговых вычетов они признаются равными нулю (часть третья подп. 10.13 п. 10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82);
3) процент удельного веса нужно рассчитывать с точностью не менее 4 знаков после запятой, а если применяется коэффициент, то его нужно рассчитать с точностью не менее 6 знаков после запятой;
4) при наличии на 1 января 2014 г. налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам организация имеет право включить эти налоговые вычеты в распределение 2014 г., либо принять к вычету данную сумму без распределения, либо вычесть эти суммы в размере 1/12 независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации. Если в учетной политике по этому вопросу ничего не предусмотрено, то налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса. Чтобы принять к вычету НДС без распределения либо в размере 1/12, необходимо отразить такой способ в учетной политике;
5) при наличии на 1 января 2014 г. налоговых вычетов по товарам (работам, услугам) организация вправе включить эти налоговые вычеты в распределение 2014 г. либо принять к вычету данную сумму без распределения. Если в учетной политике по этому вопросу ничего не предусмотрено, то налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса. Чтобы принять к вычету НДС без распределения, необходимо отразить такой способ в учетной политике.
В качестве базы для определения процента, по которому распределяются налоговые вычеты, принимают сумму налоговой базы и сумму ее увеличения (уменьшения).
Комментарий эксперта
С 2010 г. ведение книги покупок является правом организации и устанавливается ее учетной политикой.
Организация вправе в течение календарного года предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок. В этом случае ведение такой книги должно осуществляться до окончания соответствующего календарного года. Ведение книги покупок позволяет принимать в отдельных отчетных периодах к вычету НДС меньше, чем положено по НК: в случае ее ведения в распределении участвуют суммы НДС, отраженные в книге покупок. Если такую книгу организация не ведет, то в распределении участвуют подлежащие вычету суммы НДС, отраженные в бухгалтерском учете по дебету счета 18 (175 – для бюджетных организаций; 6501 – для банков).
Распределяем налоговые вычеты (пример)
Рассмотрим порядок распределения налоговых вычетов за апрель 2014 г. организацией, ведущей бухгалтерский учет, которая:
1) имеет обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемые по ставкам 0, 10, 18, 20 %, освобождаемые от НДС, и обороты, местом реализации которых не признана территория Республики Беларусь;
2) в соответствии с учетной политикой:
– определяет сумму налоговых вычетов методом раздельного учета по освобожденным от НДС оборотам по реализации товаров, произведенных организациями, имеющими численность инвалидов более 50 %. Кроме того, у организации есть обороты по безвозмездной передаче товаров, по которым вычет определяется методом раздельного учета;
– налоговые вычеты по остальным операциям распределяет методом удельного веса;
– включает налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имеющиеся в остатке на 1 января 2014 г., в распределение 2014 г.;
– налоговые вычеты по основным средствам и нематериальным активам, имеющиеся в остатке на 1 января 2014 г., принимает к вычету по 1/4 ежеквартально;
– налоговые вычеты, приходящиеся на затраты по ведению капитального строительства, не распределяет по удельному весу оборота по реализации и принимает к вычету до ввода объекта капитального строительства в эксплуатацию как налоговые вычеты по основным средствам.
На 1 января 2014 г. остаток налоговых вычетов составил 185 000 тыс. руб., в т.ч.:
– по товарам (работам, услугам) – 45 000 тыс. руб.;
– по основным средствам и нематериальным активам – 140 000 тыс. руб., принимаемые к вычету в размере 1/4 ежеквартально.
Налоговые вычеты за период январь – апрель 2014 г. составили:
– по товарам (работам, услугам) – 682 300 тыс. руб., включая налоговые вычеты по общехозяйственным расходам – 23 000 тыс. руб., НДС, подлежащий по данным раздельного учета отнесению на затраты, – 3 200 тыс. руб. и НДС по безвозмездно переданным товарам – 4 100 тыс. руб.;
– по основным средствам и нематериальным активам – 980 000 тыс. руб., в т.ч. НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для капитального строительства, – 330 000 тыс. руб.
За январь – апрель 2014 г. у организации имеются следующие обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав:
– освобождаемых от НДС, – 100 000 тыс. руб.;
– освобождаемых от НДС, налоговые вычеты по которым производятся в полном объеме, – 120 000 тыс. руб.;
– облагаемых НДС по нулевой ставке, – 900 000 тыс. руб.;
– местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, – 90 000 тыс. руб.;
– местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, налоговые вычеты по которым производятся в полном объеме, – 140 000 тыс. руб.;
– облагаемых по ставке 10 %, – 320 000 тыс. руб.;
– облагаемых по ставке 9,09 %, – 12 000 тыс. руб.;
– облагаемых по ставке 18 %, – (–28 000) тыс. руб.;
– оборот по реализации других объектов – 4 324 600 тыс. руб., в т.ч. оборот по безвозмездной передаче – 24 600 тыс. руб. и оборот, облагаемый по расчетной ставке, – 900 000 тыс. руб. (расчетная ставка НДС составила 14,9845 %);
– по услугам нерезидентов, местом реализации которых является территория Республики Беларусь, – 125 000 тыс. руб. и сумма налога, исчисленного по этому обороту, – 25 000 тыс. руб.
Исходя из указанных данных, определим сумму налоговых вычетов:
1) подлежащую отнесению на затраты;
2) подлежащую вычету в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации;
3) подлежащую вычету в пределах НДС, исчисленного по реализации.
Для определения указанных сумм составим расчет распределения налоговых вычетов за январь – апрель 2014 г.
В соответствии с данным расчетом сумма налоговых вычетов составит:
– подлежащая отнесению на затраты – 13 903,732 тыс. руб. (стр. 2.1 + 2.4 + (стр. 4.1 + стр. 4.4) (разделы III и IV));
– подлежащая вычету в полном объеме – 461 188,485 тыс. руб. (стр. 9);
– подлежащая вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, – 756 537,690 тыс. руб. (стр. 7 + стр. 8).
Сумму НДС по стр. 10 расчета переносят в стр. 15в налоговой декларации (расчета) по НДС.
Часть I налоговой декларации (расчета) по НДС, исходя из указанных данных, будет иметь следующий вид:
Показатели расчета используются также для заполнения разд. IV "Другие сведения, связанные с налогообложением (справочно)" налоговой декларации (расчета) по НДС.
Для удобства предлагаем воспользоваться таблицей соответствия строк разд. IV налоговой декларации (расчета) по НДС и расчета распределения налоговых вычетов.
