Ситуация 1. В договоре стоимость и оплата товаров определены в долларах США
Согласно условиям договора купли-продажи стоимость товаров установлена в долларах США. Оплату производят также в долларах США.
Налоговая база у продавца. При определении налоговой базы НДС по договорам, предусматривающим реализацию товаров за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производят по официальному курсу Нацбанка, установленному на момент фактической реализации товаров (п. 2 ст. 97 НК).
Следовательно, в приведенной ситуации:
– стоимость товаров в долларах США пересчитывают в белорусские рубли по курсу доллара США, установленному на момент фактической реализации товаров;
– если товары оплачены предварительно, образовавшаяся курсовая разница не изменяет налоговую базу по НДС;
– если оплата поступила после отгрузки товаров, образовавшаяся курсовая разница также не влияет на налоговую базу по НДС.
Таким образом, независимо от условий оплаты (предварительная, последующая, по частям) налоговая база по НДС не изменяется.
Пример 1. Определение налоговой базы по НДС у продавца
Заключен договор на реализацию товаров стоимостью 5 000 долл. США. Дата отгрузки товаров покупателю, определенная в соответствии с п. 1 ст. 100 НК, – 4 августа 2014 г.
Оплата поступила:
а) полностью 25 июля 2014 г.;
б) полностью 1 сентября 2014 г.;
в) 3 000 долл. США – 25 июля 2014 г.; 2 000 долл. США – 1 сентября 2014 г.
Налоговую базу НДС в указанных случаях определяют по курсу доллара США, установленному Нацбанком на 4 августа 2014 г.
Справочно: момент фактической реализации товаров определяют как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров независимо от даты проведения расчетов по ним.
При этом днем отгрузки товаров признают:
– если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке) – дату отпуска товаров покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи);
– в остальных случаях – дату, определяемую в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала транспортировки товаров (п. 1 ст. 100 НК).
Налоговые вычеты у покупателя. При приобретении плательщиком товаров за иностранную валюту на территории Республики Беларусь у плательщиков НДС в Республике Беларусь подлежащие вычету суммы НДС определяют исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком на дату оприходования этих товаров (п. 13 ст. 107 НК).
Таким образом, в приведенной ситуации:
– сумму НДС, включаемую в состав налоговых вычетов, подлежащую отражению в книге покупок (если покупатель ведет книгу покупок), определяют в белорусских рублях по курсу доллара США, установленному Нацбанком на дату оприходования товаров;
– если за товары внесена предоплата (полная или частичная) в долларах США, курсовая разница не влияет на сумму налоговых вычетов;
– если товары (полностью или частично) оплачены после их получения, курсовая разница не изменяет сумму налоговых вычетов по НДС.
Пример 2. Определение сумм НДС, подлежащих вычету у покупателя
Резидент СЭЗ № 1 заключил с резидентом СЭЗ № 2 договор на приобретение товаров на сумму 4 400 долл. США, в т.ч. НДС со ставкой 10 % – 400 долл. США. Товары приняты на учет 4 августа 2014 г.
Оплата перечислена:
а) полностью предварительно – 25 июля 2014 г.;
б) полностью после получения товаров – 1 сентября 2014 г.;
в) 2 000 долл. США предварительно – 25 июля 2014 г., 2 400 долл. США – 1 сентября 2014 г.
Вычет суммы "входного" НДС – 400 долл. США – производят по курсу доллара США, установленному Нацбанком на дату оприходования товара – 4 августа 2014 г.
Ситуация 2. В договоре стоимость товаров определена в долларах США, оплата – в белорусских рублях
Стоимость товаров в договоре установлена в долларах США. Оплата должна быть произведена в белорусских рублях по курсу на дату, определенную договором.
Налоговая база у продавца. По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговую базу НДС при реализации товаров определяют в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, – в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях (п. 6 ст. 97 НК). Дату определения величины обязательства определяют в соответствии с п. 5 ст. 31 НК.
В случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, в налоговую базу включают (из налоговой базы исключают) сумму разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров. Указанную сумму разницы включают (исключают) в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям – в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части).
Исходя из п. 8 ст. 100 НК моментом фактической реализации в отношении сумм разницы, возникающей в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации, определенного в соответствии с указанной статьей, до момента, установленного для определения величины обязательства по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях либо иностранной валюте, и включаемой в налоговую базу НДС (исключаемой из налоговой базы НДС) в соответствии с пп. 6 и 7 ст. 97 НК, признают день получения указанных сумм разницы (далее – суммовая разница).
Отметим, что под датой определения величины обязательства по договору следует понимать дату, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяют подлежащую оплате сумму в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.
Важно! Эта дата может быть любой по соглашению сторон.
Например, стороны установили, что оплата будет производиться по курсу доллара США, установленному Нацбанком (или иным банком, или по курсу с повышающим коэффициентом):
1) на дату внесения оплаты за товары. Датой определения величины обязательства является дата оплаты;
2) на дату отгрузки товаров. Датой определения величины обязательства является дата отгрузки;
3) на 1-е число месяца отгрузки товаров. Датой определения величины обязательства является 1-е число месяца отгрузки товаров и т.д.
Таким образом, дата определения величины обязательства – это фактически дата пересчета иностранной валюты (в нашей ситуации – долларов США) в белорусские рубли.
Исходя из п. 6 ст. 97 НК, если дата пересчета в белорусские рубли:
– ранее момента фактической реализации или совпадает с ним – то налоговую базу определяют в фактической сумме в белорусских рублях, подлежащей поступлению или уже полученной. Так называемая суммовая разница в этом случае не возникает;
– позднее момента фактической реализации – то при изменении курса валюты возможно возникновение суммовой разницы (положительной либо отрицательной). Она изменяет налоговую базу по НДС (увеличивает или уменьшает).
Пример 3. Определение налоговой базы при оплате товара в белорусских рублях по курсу на 1-е число месяца отгрузки
Согласно договору стоимость товаров установлена в размере 6 000 долл. США, в т.ч. НДС – 1 000 долл. США. Отчетным периодом по НДС продавцом избран календарный месяц.
Покупатель оплачивает товары в белорусских рублях по курсу доллара США, установленному Нацбанком на 1-е число месяца отгрузки. Товары отгружены покупателю 15 августа 2014 г. Полная оплата поступила:
1) 25 июля 2014 г.;
2) 15 августа 2014 г.;
3) 18 сентября 2014 г.
Налоговую базу определяют в белорусских рублях во всех ситуациях в августе 2014 г. по курсу доллара США, установленному Нацбанком на 1 августа 2014 г.
Пример 4. Определение налоговой базы при оплате товара в белорусских рублях по курсу на дату перечисления оплаты
Стоимость товаров установлена договором в размере 6 000 долл. США, в т.ч. НДС – 1 000 долл. США. Отчетный период по НДС у продавца – календарный месяц.
Покупатель оплачивает товары в белорусских рублях по курсу доллара США, установленному Нацбанком на дату перечисления оплаты. Товары отгружены покупателю 15 августа 2014 г. Полная оплата поступила:
1) 25 июля 2014 г.;
2) 15 августа 2014 г.;
3) 18 сентября 2014 г.
Налоговую базу определяют в белорусских рублях:
1) в августе 2014 г. – по курсу доллара США, установленному Нацбанком на 25 июля 2014 г.;
2) в августе 2014 г. – по курсу доллара США, установленному Нацбанком на 15 августа 2014 г.;
3) в августе 2014 г. – по курсу доллара США, установленному Нацбанком на 15 августа 2014 г. В сентябре 2014 г. налоговая база увеличивается на положительную (или уменьшается на отрицательную) разницу между поступившей 18 сентября 2014 г. суммой оплаты по курсу на 18 сентября 2014 г. и суммой, отраженной в налоговой декларации по НДС в августе 2014 г. по курсу на 15 августа 2014 г.
Налоговые вычеты у покупателя. Подлежащие вычету суммы НДС определяют при приобретении товаров по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, – в сумме НДС в белорусских рублях, фактически уплаченной плательщиком при приобретении товаров (п. 8 ст. 107 НК).
Следовательно, независимо от того, когда перечислена оплата, налоговые вычеты должны быть определены исходя из фактически перечисленной суммы.
Вместе с тем п. 6 ст. 107 НК дает право на вычет суммы НДС по полученным товарам независимо от даты их оплаты. Таким образом, если сначала получен товар, а оплата будет перечислена позднее, в отчетном периоде принятия товара на учет уже можно осуществить налоговые вычеты, но фактически оплаченная их сумма на этот момент еще неизвестна.
Данная ситуация разъясняется в п. 8 ст. 107 НК.
В случаях, когда у плательщиков дата наступления права на вычет суммы НДС по приобретенным товарам предшествовала дате определения величины обязательства по указанным договорам, производят корректировку налоговых вычетов на сумму разницы (положительной или отрицательной), возникающей между фактически уплаченной суммой НДС и суммой НДС, по которой ранее наступило право на вычет. Дату определения величины обязательства по указанным договорам определяют в соответствии с частью третьей п. 5 ст. 31 НК. Корректировку налоговых вычетов производят в месяце фактической уплаты плательщиком суммы НДС по приобретенным товарам.
Пример 5. Определение сумм НДС, подлежащих вычету у покупателя, при оплате товара в белорусских рублях по курсу на 1-е число месяца отгрузки
Согласно договору стоимость товаров установлена в размере 6 000 долл. США, в т.ч. НДС – 1 000 долл. США. Отчетным периодом по НДС покупателем избран календарный месяц.
Покупатель оплачивает товары в белорусских рублях по курсу доллара США, установленному Нацбанком на 1-е число месяца отгрузки. Товары получены покупателем 15 августа 2014 г. Полная оплата перечислена покупателем:
1) 25 июля 2014 г.;
2) 15 августа 2014 г.;
3) 18 сентября 2014 г.
Налоговые вычеты определяют в белорусских рублях во всех ситуациях в августе 2014 г. по курсу доллара США, установленному Нацбанком на 1 августа 2014 г., поскольку дата определения величины обязательства (1 августа 2014 г.) предшествовала дате наступления права на вычет суммы НДС.
Пример 6. Определение сумм НДС, подлежащих вычету у покупателя, при оплате товара в белорусских рублях по курсу на дату перечисления оплаты
Стоимость товаров – 6 000 долл. США (в т.ч. НДС – 1 000 долл. США), отчетный период по НДС – календарный месяц.
Покупатель оплачивает товары в белорусских рублях по курсу доллара США, установленному Нацбанком на дату перечисления оплаты. Товары получены покупателем 15 августа 2014 г. Полная оплата перечислена покупателем:
1) 25 июля 2014 г.;
2) 15 августа 2014 г.;
3) 18 сентября 2014 г.
Налоговые вычеты определяют в белорусских рублях:
1) в августе 2014 г. – по курсу доллара США, установленному Нацбанком на 25 июля 2014 г.;
2) в августе 2014 г. – по курсу доллара США, установленному Нацбанком на 15 августа 2014 г.;
3) в августе 2014 г. – по курсу доллара США, установленному Нацбанком на 15 августа 2014 г., т.е. исходя из суммы, предъявленной продавцом. В сентябре 2014 г. налоговые вычеты увеличиваются или уменьшаются на разницу между фактически оплаченной суммой налоговых вычетов исходя из курса доллара на дату оплаты и принятой к вычету суммой НДС.
Налоговые вычеты производят при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров на основании первичных учетных документов установленной уполномоченными государственными органами формы, составленных на бланках, полученных продавцами в определенном законодательством порядке, либо составленных в виде электронных документов, созданных в порядке, предусмотренном Советом Министров (п. 5 ст. 107 НК).
По операциям, не предусматривающим предъявление продавцами указанных документов, вычет НДС производят на основании иных первичных учетных документов.
Следовательно, покупатель должен принять к вычету сумму НДС исходя из суммы фактической оплаты, но только при условии, что эта сумма НДС предъявлена продавцом в первичном учетном документе, соответствующем вышеизложенным требованиям.
Пример 7. Варианты определения сумм НДС, подлежащих вычету у покупателя
Согласно договору стоимость товаров установлена в размере 6 000 долл. США, в т.ч. НДС – 1 000 долл. США. Отчетным периодом по НДС покупателем избран календарный месяц.
Покупатель оплачивает товары в белорусских рублях по курсу доллара США, установленному Нацбанком на дату перечисления оплаты.
Вариант 1. Полная оплата перечислена покупателем предварительно – 25 июля 2014 г. Товары получены покупателем 15 августа 2014 г. Курс доллара США, установленный Нацбанком (условно):
- на 25 июля 2014 г. – 10 500 руб.;
- 15 августа 2014 г. – 10 000 руб.
В ТТН-1 продавец предъявил сумму НДС – 10 000 тыс. руб.
Налоговые вычеты составляют 10 000 тыс. руб. (1 000 долл. × 10 000 руб.). Данную сумму принимают к вычету в августе 2014 г. на основании ТТН-1 (подлежащая вычету сумма НДС и предъявленная продавцом сумма НДС совпадают).
Вариант 2. Товары получены покупателем 15 августа 2014 г. Полная оплата перечислена покупателем 18 сентября 2014 г. Курс доллара США, установленный Нацбанком (условно):
- на 15 августа 2014 г. – 10 000 руб.;
- 18 сентября 2014 г. – 11 000 руб.
В ТТН-1 продавец предъявил сумму НДС – 10 000 тыс. руб.
Налоговые вычеты в августе 2014 г. составляют 10 000 тыс. руб. В сентябре 2014 г. сумма налоговых вычетов может быть увеличена на 1 000 тыс. руб. (1 000 долл. × 11 000 руб. – 10 000 тыс. руб.), если между покупателем и продавцом подписан акт сверки расчетов, в котором сумма предъявленного НДС увеличена с 10 000 тыс. руб. до 11 000 тыс. руб.
