Налоговый агент должен предоставить стандартный вычет плательщику…
…получившему за месяц доход, не превышающий 3 830 000 руб. (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК).
Вычет таким плательщикам предоставляется в размере 630 000 руб. в месяц;
…имеющему детей в возрасте до 18 лет и (или) иждивенцев (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
В этом случае вычет предоставляется в размере 180 000 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца.
При этом родителям, имеющим 2 и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, родителям, являющимся вдовами (вдовцами), одинокими родителями, приемными родителями, а также опекунам или попечителям данный стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 355 000 руб. в месяц на каждого такого ребенка и (или) каждого иждивенца;
…указанному в подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК.
Вычет предоставляется в размере 890 000 руб. в месяц.
Вычеты при получении образования детьми старше 18 лет
Ситуация 1. Обучение в магистратуре на дневной форме в российском вузе
В июне 2014 г. в аппарат управления строительной организации (место основной работы) в отдел маркетинга принят новый сотрудник. Для получения стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, он представил в бухгалтерскую службу документы, подтверждающие, что его 22-летняя дочь обучается в магистратуре на дневной форме получения образования в вузе в Российской Федерации. Образование в магистратуре она получает впервые.
В изложенной ситуации строительная организация вправе предоставить новому сотруднику стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК.
Обоснуем наш вывод с учетом положений Кодекса РБ об образовании (далее – КоО).
Из ст. 202 КоО следует, что высшее образование подразделяется на 2 ступени, где:
– на I ступени высшего образования обеспечивается подготовка специалистов, обладающих фундаментальными и специальными знаниями, умениями и навыками, с присвоением квалификации специалиста с высшим образованием.
При этом высшее образование I ступени дает право на продолжение образования на II ступени высшего образования и на трудоустройство по полученной специальности (направлению специальности, специализации) и присвоенной квалификации;
– на II ступени высшего образования (магистратура) обеспечиваются углубленная подготовка специалиста, формирование знаний, умений и навыков научно-педагогической и научно-исследовательской работы с присвоением степени магистра.
Таким образом, в Республике Беларусь получение впервые образования на II ступени высшего образования (магистратура) не рассматривается как получение второго высшего образования.
При этом НК не предусматривает ограничение в отношении территориальной принадлежности учреждения образования (т.е. является оно учреждением образования РБ либо нет).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации дочь сотрудника строительной организации признается для него иждивенцем, так как она получает в дневной форме получения образования первое высшее образование.
Справочно: в Российской Федерации магистратура также относится к высшему образованию (п. 5 ст. 10 Федерального закона Российской Федерации от 29.12.2012 № 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации").
Вычеты, предоставляемые обучающимся в аспирантуре (ординатуре)
Ситуация 2. Профессиональная подготовка врача в очной форме в клинической ординатуре
В государственную медицинскую научную организацию для прохождения профессиональной подготовки в очной форме в клинической ординатуре принят врач-специалист.
Указанная организация ежемесячно выплачивает ему денежную стипендию в размере 1 500 000 руб., которая с учетом положений НК облагается подоходным налогом с физических лиц.
В изложенной ситуации организация, в которой осуществляется подготовка в клинической ординатуре, при налогообложении стипендии вправе предоставить ординатору стандартные налоговые вычеты только при отсутствии у него места основной работы (учебы).
Обоснуем наш ответ с учетом положений подп. 2.14 п. 2 ст. 153, п. 3 ст. 164 НК и ст. 12 КоО.
Так, согласно п. 3 ст. 164 НК стандартные налоговые вычеты наниматель предоставляет плательщику по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты. При отсутствии места основной работы (службы, учебы) установленные в этой статье налоговые вычеты предоставляются плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия:
– налоговым агентом;
– налоговым органом по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета).
При этом для целей НК местом основной учебы признается учреждение образования (организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования), в котором плательщик получает в дневной форме получения образования основное образование (подп. 2.14 п. 2 ст. 153 НК).
Основное образование в Республике Беларусь включает в себя следующие уровни: дошкольное образование; общее среднее образование; профессионально-техническое образование; среднее специальное образование; высшее образование; послевузовское образование (ст. 12 КоО).
С учетом того что подготовка в клинической ординатуре не относится ни к одному из уровней основного образования, организация, в которой она осуществляется, не признается местом основной учебы.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация, в которой осуществляется подготовка в клинической ординатуре, при налогообложении стипендий вправе предоставить стандартные налоговые вычеты только при условии, что у ординатора отсутствует место основной работы (службы, учебы), что должно подтверждаться трудовой книжкой плательщика, а при ее отсутствии – его письменным заявлением с указанием причины отсутствия трудовой книжки.
Ситуация 3. Аспирант дневной формы обучения имеет 2 места работы: основное – по месту обучения, по договору подряда – в строительной организации
Строительная организация в июне 2014 г. на летний сезон заключила с физическим лицом договор подряда. При этом данное физическое лицо одновременно учится в аспирантуре в дневной форме получения образования и работает в этом же учебном заведении.
Строительная организация не должна предоставлять данному работнику стандартные налоговые вычеты при исчислении подоходного налога.
Обоснуем наш вывод с учетом положений п. 3 ст. 164 НК, подп. 2.14 п. 2 ст. 153 НК и КоО.
При решении вопроса о предоставлении в рассматриваемой ситуации стандартных налоговых вычетов бухгалтеру организации следует учитывать, что из доходов, получаемых не по месту основной работы (учебы), вычеты могут быть предоставлены только при отсутствии места основной работы (учебы) (п. 3 ст. 164 НК).
Справочно: местом основной работы признают нанимателя, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (подп. 2.14 п. 2 ст. 153 НК).
Основное образование в Республике Беларусь включает в себя следующие уровни: дошкольное образование; общее среднее образование; профессионально-техническое образование; среднее специальное образование; высшее образование; послевузовское образование (ст. 12 КоО).
При этом послевузовское образование включает в себя 2 ступени – аспирантуру (адъюнктуру) и докторантуру (п. 2 ст. 218 КоО).
С учетом того что аспирантура относится к основному образованию, учреждение, в котором оно осуществляется и в котором находятся трудовые книжки аспирантов, признается для них местом основной учебы.
Так как в рассматриваемой ситуации у аспиранта есть место основной учебы, строительная организация не вправе предоставлять ему стандартные налоговые вычеты при исчислении подоходного налога.
Ситуация 4. Аспирант по месту основной работы выполняет также работу по договору подряда
Учреждению образования в октябре 2014 г. необходимо произвести выплату вознаграждения в размере 1 500 000 руб. по договору подряда, заключенному в сентябре 2014 г. с физическим лицом, которое обучается в аспирантуре в этом же учреждении образования в дневной форме получения образования.
В рассматриваемой ситуации аспирант получит вознаграждение по договору подряда от организации, признаваемой для целей обложения подоходным налогом местом его основной учебы. Следовательно, он имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 164 НК.
Вычеты при изменении места работы
Ситуация 5. Стандартный вычет при наличии доходов, полученных в течение месяца по старому и новому месту работы
В торговую организацию 18 сентября 2014 г. в качестве товароведа принята новая сотрудница. Для нее это место основной работы. При этом согласно представленной ею трудовой книжке с предыдущего места основной работы она была уволена 17 сентября 2014 г.
Ее начисленная заработная плата за отработанные в сентябре дни составила: по старому месту работы – 2 800 000 руб., по новому – 2 500 000 руб.
В изложенной ситуации сотрудница имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 630 000 руб., так как ее доход, начисленный новым нанимателем за сентябрь 2014 г., не превысил 3 830 000 руб.
Обоснуем наш ответ с учетом положений подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК.
Так, при решении вопроса о предоставлении из указанного дохода стандартного налогового вычета следует учитывать, что при изменении в течение месяца места основной работы доходы, полученные от предыдущего нанимателя, не учитываются.
При этом новый наниматель стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 ст. 164 НК, предоставляет независимо от того, предоставлял ли его прежний наниматель, но только при условии, что полученный от него (нового нанимателя) доход не превысил 3 830 000 руб.
Вычеты в случаях отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет
Ситуация 6. Стандартный вычет супругу в отношении жены-иждивенца, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет
Сотрудником организации (место основной работы) в бухгалтерию в целях предоставления стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, в октябре 2014 г. представлена копия свидетельства о рождении у него в сентябре 2014 г. ребенка. При этом в настоящее время его супруга находится на больничном (листок нетрудоспособности по беременности и родам будет закрыт 15 октября 2014 г.).
Согласно его заявлению данный сотрудник кроме стандартного налогового вычета в размере 180 000 руб., как имеющий несовершеннолетнего ребенка, также претендует на получение в таком же размере с сентября 2014 г. вычета на супругу, как иждивенку.
В изложенной ситуации стандартный налоговый вычет сотруднику организации, как содержащему иждивенца (супругу), может быть предоставлен только с месяца, в котором его супруге будет предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, т.е. с октября 2014 г.
Обоснуем наш вывод с учетом положений подп. 1.2 п. 1 и п. 4 ст. 164 НК.
Так, бухгалтеру организации при решении вопроса о предоставлении из дохода сотрудника, как содержащего иждивенца, стандартного налогового вычета следует учитывать положения абз. 2 части второй подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК: иждивенцами для супруга (супруги) для целей НК признаются физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.
При этом основанием для предоставления стандартного налогового вычета в соответствии с подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК для супруга является один из следующих документов:
– справка о нахождении физического лица в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет;
– решение комиссии по назначению государственных пособий семьям, воспитывающим детей, и пособий по временной нетрудоспособности о назначении пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет (п. 4 ст. 164 НК).
Ситуация 7. Стандартный вычет работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет и работающему по совместительству
В поликлинику в качестве совместителя в июле 2014 г. для уборки помещений принята новая работница. Она в целях представления стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, представила в бухгалтерию документы, подтверждающие, что у нее есть сын в возрасте 2 лет. При этом в настоящее время она находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. Других доходов, кроме пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, она не получает.
В изложенной ситуации у работницы есть место основной работы (где ей предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет). Поэтому поликлиника, как налоговый агент, не вправе предоставлять ей стандартные налоговые вычеты при исчислении подоходного налога.
Обоснуем наш ответ с учетом положений подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК.
Бухгалтер поликлиники при решении вопроса о предоставлении из дохода данной работницы, как имеющей ребенка до 18 лет, стандартного налогового вычета должен учитывать положения абз. 2 части второй подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК. Из данной нормы следует, что стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты. При отсутствии места основной работы (службы, учебы) налоговые вычеты предоставляются плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия:
– налоговым агентом;
– налоговым органом по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета).
В рассматриваемой ситуации указанная работница имеет место основной работы.
