Право на предоставление дополнительных свободных от работы дней работникам, воспитывающим детей, закреплено ст. 265 Трудового кодекса РБ (в редакции Закона РБ от 08.01.2014 № 131-З; далее – ТК). Оно дано матери (мачехе) или отцу (отчиму), опекуну (попечителю), воспитывающей (воспитывающему):
– ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет (по ее (его) заявлению ежемесячно предоставляется 1 дополнительный свободный от работы день с оплатой в размере среднего дневного заработка за счет средств государственного социального страхования);
– ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет либо 3 и более детей в возрасте до 16 лет (по ее (его) письменному заявлению предоставляется 1 дополнительный свободный от работы день в неделю с оплатой в размере среднего дневного заработка);
– 2 детей в возрасте до 16 лет (по ее (его) заявлению ежемесячно предоставляется 1 дополнительный свободный от работы день). В коллективном договоре, ином локальном нормативном правовом акте может предусматриваться оплата при предоставлении указанного дня.
С 25 июля 2014 г. вступили в силу Инструкция о порядке и условиях предоставления одного дополнительного свободного от работы дня в неделю с оплатой в размере среднего дневного заработка и Инструкция о порядке и условиях предоставления одного дополнительного свободного от работы дня в месяц с оплатой в размере среднего дневного заработка за счет средств государственного социального страхования. Названные инструкции утверждены постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 11.06.2014 № 34*.
_____________________
* Постановление, а также комментарии к указанным инструкциям см.: Гл. бухгалтер. – 2014. – № 34. – С. 20–35.
Порядок исчисления среднего заработка в оплату дополнительного свободного дня
Дополнительный свободный от работы день, предоставляемый матери (мачехе) или отцу (отчиму), опекуну (попечителю), оплачивается в размере среднего дневного заработка. Определять средний дневной заработок в данном случае следует в порядке, установленном в гл. 3 и 4 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда РБ от 10.04.2000 № 47 (далее – Инструкция № 47).
В общем порядке средний заработок исчисляют исходя из заработной платы, начисленной работнику за 2 календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующие месяцу начала указанных выплат. Среднедневной заработок оплаты свободного дня определяйте путем деления заработной платы, фактически начисленной за принятый для исчисления период, на фактически проработанные в течение этого периода дни.
Пример 1. Расчет среднедневного заработка с учетом заработка 2 предшествующих месяцев
В текущем месяце работнику организации, воспитывающему ребенка-инвалида в возрасте 5 лет, по его заявлению предоставлен 1 дополнительный выходной день в месяц с оплатой в размере среднего дневного заработка за счет средств государственного социального страхования. В 2 предшествующих месяцах заработок работника составил:
1-й месяц – 4 600 000 руб. (отработано работником 20 рабочих дней);
2-й месяц – 3 900 000 руб. (отработан 21 рабочий день).
Среднедневной заработок равен 207 317 руб. ((4 600 000 + 3 900 000) / (20 + 21)).
Пример 2. Расчет среднедневного заработка в случае, когда работник отработал у нанимателя менее 2 месяцев
Работница принята на работу в организацию 14 июля 2014 г. С сентября 2014 г. работнице организации (матери, воспитывающей троих детей в возрасте до 16 лет) по ее заявлению предоставлен 1 дополнительный свободный день в неделю (пятница) с оплатой его в размере среднего дневного заработка. Работница занята на работе каждый день в течение 5-дневной рабочей недели с полной продолжительностью рабочего времени. Согласно табелю учета рабочего времени работнице было предоставлено 4 свободных от работы дня (05.09; 12.09; 19.09; 26.09).
Заработная плата за 2 предшествующих месяца составила: в июле – 2 927 000 руб., в августе – 4 600 000 руб. Отработано в июле 2014 г. – 14 рабочих дней, в августе – 21 рабочий день.
В рассматриваемой ситуации среднедневной заработок рассчитывается следующим образом:
1) заработная плата за 2 предшествующих календарных месяца составила 7 527 000 руб. (2 927 000 + 4 600 000);
2) количество фактически отработанных дней в 2 предшествующих календарных месяцах – 35 (14 + 21);
3) количество свободных от работы дней, предоставляемых в соответствии со ст. 265 ТК, в сентябре 2014 г. – 4;
4) среднедневной заработок – 215 057 руб. (7 527 000 / 35);
5) средний заработок, сохраняемый за работницей за свободные от работы дни, – 860 228 руб. (215 057 × 4).
Пример 3. Расчет среднего заработка в случае предоставления свободных от работы дней в месяце трудоустройства
Работник принят на работу в организацию 8 сентября 2014 г. По его заявлению ему предоставляются свободные от работы дни (понедельник): 15.09, 22.09, 29.09. Фактически начисленный заработок за сентябрь у работника – 4 200 000 руб. Количество фактически проработанных дней в сентябре – 14.
Общая сумма, причитающаяся к выплате по среднему заработку, составит 900 000 руб. (4 200 000 / 14 × 3).
Важно! В расчет среднедневного заработка включается сумма оплаты свободных от работы дней, предусмотренных ст. 265 ТК.
Лицам, работающим на условиях неполного рабочего времени, например на 0,5 ставки (4 ч в день), оплату предоставляемого свободного дня в месяц следует осуществлять пропорционально установленной продолжительности рабочего времени (4 ч).
Налогообложение сумм оплаты дополнительных свободных от работы дней
Налогооблажение выплат, предусмотренных в ст. 265 ТК, представим в следующей таблице*.
Пояснения
Подоходный налог
Плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица (ст. 152 Налогового кодекса РБ; далее – НК). Для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ в соответствии со ст. 17 НК, объектом обложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (ст. 153 НК).
Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, пособия, полученные плательщиком в соответствии с законодательством, оплата свободных от работы дней в неделю, в месяц относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь и облагаемым подоходным налогом (подп. 1.6, 1.7, 1.11 п. 1 ст. 154 НК).
Налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму соответствующих налоговых вычетов. Так, вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 355 000 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца. Родителям, имеющим двоих и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 355 000 руб. на каждого ребенка в месяц. Следует учитывать, что плательщикам, относящимся к 2 и более категориям, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем 355 000 руб. в месяц на каждого ребенка и (или) каждого иждивенца (п. 2 ст. 164 НК).
Таким образом, суммы оплаты дополнительно предоставляемых свободных от работы дней как в неделю, так и в месяц облагаются подоходным налогом по ставке 12 %. При этом работник может воспользоваться стандартным налоговым вычетом.
Обязательные страховые взносы в ФСЗН и страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Советом Министров, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-ХIII "Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь").
Начисленная заработная плата, сумма оплаты свободного от работы дня в неделю и свободного от работы дня в месяц, оплачиваемого в соответствии с коллективным договором, являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом в учете будут иметь место записи:
Д-т 20, 23, 25 и др. – К-т 69
– на сумму отчислений в ФСЗН от суммы оплаты свободного от работы дня в неделю;
Д-т 90-10 – К-т 69
– на сумму отчислений в ФСЗН от суммы оплаты свободного от работы дня в месяц (если оплата предусмотрена коллективным договором);
Д-т 20, 23, 25 и др. – К-т 76-2
– на сумму отчислений в Белгосстрах от суммы оплаты свободного от работы дня в неделю;
Д-т 90-10 – К-т 76
– на сумму отчислений в Белгосстрах от суммы оплаты свободного от работы дня в месяц (если оплата предусмотрена коллективным договором);
Д-т 70 – К-т 69
– на сумму удержаний в ФСЗН из суммы оплаты свободного от работы дня в неделю и свободного от работы дня в месяц (если оплата предусмотрена коллективным договором).
В отношении исчисления страховых взносов с сумм оплаты дополнительного свободного от работы дня за счет средств государственного социального страхования отметим следующее. Как известно, на государственные пособия, выплачиваемые за счет средств государственного социального страхования, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются (п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115). Однако оплата дополнительного свободного от работы дня в месяц государственным пособием не является, что при буквальном прочтении п. 1 Перечня № 115 не освобождает такие суммы от исчисления страховых взносов. Вместе с тем согласно п. 16 Инструкции о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утвержденной постановлением правления ФСЗН Минтруда и соцзащиты РБ от 19.06.2014 № 7, оплата дополнительного свободного от работы дня, предоставляемого ежемесячно матери (мачехе) или отцу (отчиму), опекуну (попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, в индивидуальных сведениях по форме ПУ-3 отражается в графе "Сумма, рублей, пособий по временной нетрудоспособности" разд. 1 "Сведения о сумме выплат (дохода), учитываемых при назначении пенсии, и страховых взносов".
Таким образом, на сумму оплаты дополнительного свободного от работы дня за счет средств государственного социального страхования не следует начислять страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах.
Налог на прибыль
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК).
Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении, определен в ст. 131 НК. Дополнительный свободный от работы день в неделю определенной категории работников установлен ст. 265 ТК, и, следовательно, расходы по его оплате включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении, на основании ст. 130 НК.
Оплату дополнительного свободного от работы дня в месяц, осуществляемую согласно норме, предусмотренной в коллективном договоре, не включают в затраты, учитываемые при налогообложении.
