В статье "Налог на прибыль в 2014 году: подводить итоги еще рано" (см.: "ГБ", 2014, № 44, с. 91–94) приведена следующая ситуация (№ 2): у организации за 1-е полугодие 2014 г. убыток составляет 800 млн. руб., за 9 месяцев 2014 г. – 600 млн. руб. (за III квартал 2014 г. организация получила прибыль в размере 200 млн. руб.). Автором даны разъяснения, что несмотря на то, что у организации сложился убыток за 9 месяцев 2014 г., она должна исчислить налог на прибыль отдельно за III квартал и не позднее 22 декабря 2014 г. уплатить в бюджет 2/3 от суммы налога на прибыль за III квартал 2014 г. в размере 24 млн. руб. (200 млн. руб. × 18 % × 2/3). Ответ был подготовлен на основании разъяснений специалистов одной из инспекций МНС, данных организациям в ответ на их запросы.
После опубликования этого материала в редакции стали раздаваться звонки от читателей, получивших противоположные разъяснения по аналогичным ситуациям. Одно из них – разъяснение пресс-центра инспекции МНС по г. Минску "Об исчислении суммы в размере 2/3 по налогу на прибыль по сроку 22.12.2014", размещенное на официальном сайте МНС РБ 10 ноября 2014 г. Приводим его содержание:
"Пунктом 5 статьи 143 Налогового кодекса Республики Беларусь установлено, что уплата налога на прибыль за IV квартал 2014 года производится не позднее 22 декабря 2014 года в размере двух третей суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал 2014 года с последующим перерасчетом в целом за 2014 год и исчислением суммы налога на прибыль к доплате или уменьшению не позднее 22 января 2015 года.
Согласно пункту 29.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82 "Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально)", сумма в размере двух третей налога на прибыль за III квартал 2014 года, подлежащая внесению в бюджет в IV квартале 2014 года, отражается в разделе II части I налоговой декларации (расчета) за III квартал 2014 года.
Таким образом, если согласно декларации сумма налога на прибыль за III квартал 2014 года отсутствует или налог подлежит возврату (показатель строки 24 декларации меньше или равен нулю), то и сумма, подлежащая внесению в бюджет по сроку 22.12.2014, отсутствует".
С учетом того что 2 противоположных разъяснения по одному вопросу основаны на различных позициях специалистов ИМНС, рекомендуем в случае, если у вашей организации сложилась подобная ситуация, получать разъяснения в ваш адрес инспекций МНС по месту постановки на учет.
