Не позднее 22 декабря надо уплатить 2/3 суммы налога на прибыль, исчисленной от суммы налога за III квартал
Ситуация 1. Если у организации за III квартал образовались убытки, то ей не надо платить в декабре налог на прибыль
Организация в I и II кварталах 2014 г. получила прибыль в размере 900 млн. руб. В III квартале она получила убыток – 100 млн. руб. Всего за 9 месяцев 2014 г. прибыль составила 800 млн. руб. В IV квартале 2014 г. организация также получила прибыль.
Должна ли организация платить авансовый платеж по налогу на прибыль за IV квартал 2014 г. не позднее 22 декабря 2014 г.?
Не должна.
Организации – плательщики налога на прибыль обязаны:
– не позднее 22 декабря 2014 г. произвести уплату налога на прибыль за IV квартал 2014 г. в размере 2/3 суммы налога на прибыль, начисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал 2014 г.;
– не позднее 22 января 2015 г. произвести перерасчет в целом за 2014 г. и исчислить суммы налога на прибыль к доплате или уменьшению (п. 5 ст. 143 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
Так как в III квартале 2014 г. организация получила убыток, то несмотря на то, что в IV квартале и в целом за 2014 г. она получила прибыль, ей не надо платить авансовый платеж по налогу на прибыль за IV квартал 2014 г. не позднее 22 декабря 2014 г. Всю сумму налога на прибыль за IV квартал 2014 г. организация должна заплатить не позднее 22 января 2015 г.
Ситуация 2. Организация убыточная, однако в декабре должна уплатить налог на прибыль
У организации за 1-е полугодие 2014 г. убыток составляет 800 млн. руб., за 9 месяцев 2014 г. – 600 млн. руб. Таким образом, за III квартал 2014 г. организация получила прибыль в размере 200 млн. руб. В целом за 2014 г. организация остается убыточной.
Должна ли организация платить авансовый платеж по налогу на прибыль за IV квартал 2014 г. не позднее 22 декабря 2014 г.?
Должна.
Несмотря на то что организация признается убыточной за 9 месяцев 2014 г. и в целом за весь 2014 г., она должна исчислить налог на прибыль отдельно за III квартал 2014 г.
Если организация не пользуется льготами по налогу на прибыль, то налог на прибыль за III квартал 2014 г. составляет 36 млн. руб. (200 млн. руб. × 18 %). Поэтому не позднее 22 декабря 2014 г. она должна уплатить в бюджет 2/3 от суммы налога на прибыль за III квартал 2014 г. в размере 24 млн. руб. (2/3 от 36 млн. руб.).
Так как в целом за 2014 г. организация является убыточной, то вернуть из бюджета уплаченную не позднее 22 декабря 2014 г. сумму налога на прибыль она сможет, после того как не позднее 20 января 2015 г. представит в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль* за 2014 г. По желанию организации излишне уплаченная сумма налога на прибыль может быть возвращена из бюджета или зачтена в счет других платежей в бюджет в порядке, установленном ст. 60 НК.
* Форма декларации по налогу на прибыль доступна для всех читателей GB.BY
Ситуация 3. Получили доходы в III квартале? Уплатите в декабре налог на прибыль, даже если не осуществляете хозяйственную деятельность
Организация временно не осуществляет хозяйственную деятельность. Единственным ее доходом являются проценты, которые начисляет банк за хранение денежных средств на счете организации. В результате за I и за II кварталы 2014 г. организация уплатила налог на прибыль в размере 1 млн. руб.
В III квартале 2014 г. организация продала здание и получила прибыль от его продажи. Сумма уплаченного налога за этот квартал составила 900 млн. руб.
В IV квартале 2014 г. организация по-прежнему не осуществляет деятельность, и налог на прибыль за этот квартал составит 1 млн. руб. (прибыль образовалась при хранении денежных средств на счете в банке).
Должна ли организация в декабре 2014 г. уплачивать 2/3 налога на прибыль за III квартал 2014 г.?
Должна.
Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. Отчетным периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, – календарный месяц. В остальных случаях отчетным периодом налога на прибыль является календарный квартал (пп. 1 и 2 ст. 143 НК).
В 2014 г. уплату налога на прибыль осуществляют в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 5 ст. 143 НК).
Уплата налога на прибыль за IV квартал 2014 г. производится не позднее 22 декабря 2014 г. в размере 2/3 суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал 2014 г. с последующим перерасчетом в целом за 2014 г. и исчислением суммы налога на прибыль к доплате или уменьшению не позднее 22 января 2015 г.
Как видим, в п. 5 ст. 143 НК не предусмотрено исключений из общего правила.
Таким образом, организация, несмотря на то что налог на прибыль за IV квартал 2014 г. составит 1 млн. руб., должна не позднее 22 декабря 2014 г. уплатить в бюджет 600 млн. руб. налога на прибыль (2/3 от 900 млн. руб.). Сумму переплаты в размере 599 млн. руб. организация сможет вернуть из бюджета или зачесть в счет других платежей в бюджет, после того как представит не позднее 20 января 2015 г. налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2014 г.
Не забудьте при применении инвестиционного вычета учесть ограничения, предусмотренные гл. 15 НК
Ситуация 4. Организация при возмещении бюджетом расходов по созданию основного средства инвестиционный вычет не возвращает
Организация в марте 2014 г. закончила строительство за счет собственных средств и ввела в эксплуатацию воздушную линию электропередачи напряжением 220 кВ, в отношении которой:
– в апреле 2014 г. применила инвестиционный вычет**;
** Применение инвестиционного вычета в иных ситуациях доступно для подписчиков электронного "ГБ"
– в ноябре 2014 г. получила из бюджета безвозмездно денежные средства на компенсацию расходов по ее созданию.
Должна ли организация в ноябре 2014 г. вернуть полученный инвестиционный вычет?
Не должна.
Организация обоснованно применила инвестиционный вычет в апреле 2014 г. после ввода в эксплуатацию линии электропередачи и не должна возвращать его в ноябре 2014 г. при получении из бюджета компенсации расходов по созданию этой линии электропередачи.
Обоснуем наш ответ.
Право применить инвестиционный вычет плательщикам предоставлено подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК.
Инвестиционным вычетом признают сумму, исчисленную в определенных пределах от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности. По зданиям, сооружениям и устройствам передаточным, используемым в предпринимательской деятельности, этот предел составляет не более 10 % первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию).
Сумму инвестиционного вычета включают в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, с которого (в котором) в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.
Чтобы определить, можно ли в отношении указанной линии электропередачи применить инвестиционный вычет, надо выяснить 3 вопроса:
1) относится ли эта линия к устройствам передаточным.
Основные средства для целей инвестиционного вычета определяют, руководствуясь постановлением Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 (далее – постановление № 161), в котором указаны нормативные сроки службы основных средств.
Из него следует, что линии электропередач воздушные напряжением 220 кВ и более относятся к устройствам передаточным под шифром 30018;
2) не подпадает ли получение компенсации расходов по созданию этой линии под ограничения, предусмотренные частью восьмой подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК.
Инвестиционный вычет не применяется к основным средствам, если они приняты плательщиком в качестве объекта по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), доверительного управления, безвозмездного пользования, вклада в уставный фонд (простое товарищество), получены безвозмездно либо используются (полностью или частично) или предназначены для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения.
Как видим, изложенная ситуация не подпадает под указанную норму;
3) не следует ли полученную компенсацию включать в состав внереализационных доходов.
В состав внереализационных доходов включают суммы инвестиционного вычета, исчисленного от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, включенные в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении в соответствии с подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК, в случаях отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения, таких основных средств (их частей) ранее чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету. Такие доходы отражают соответственно на дату отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, начала использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения (подп. 3.19-6 п. 3 ст. 128 НК).
Как видим, указанной нормой не предусмотрена обязанность включать в состав внереализационных доходов инвестиционный вычет при компенсации из бюджета затрат на создание основных средств, по которым был применен этот вычет.
Ситуация 5. Сдавая в аренду часть здания, организация лишается всей суммы инвестиционного вычета
Организация построила и в январе 2014 г. ввела в эксплуатацию административное здание площадью 10 000 м2. В феврале 2014 г. она применила по зданию инвестиционный вычет. В октябре 2014 г. для улучшения условий труда работников и повышения качества обслуживания клиентов организация сдала в аренду 1 м2 в вестибюле здания для размещения автомата для приготовления кофе.
Организация теряет право на инвестиционный вычет по всему зданию или только по площади здания, сданной в аренду?
По всему зданию.
Несмотря на то что в аренду сдается только 1 м2, организация в октябре 2014 г. лишается инвестиционного вычета по всему зданию.
Обоснуем наш ответ.
Для целей определения инвестиционного вычета по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, к зданиям относятся основные средства (их части), классифицируемые шифром 1 в соответствии с постановлением № 161.
Под инвестиционный вычет не подпадают здания:
– жилых объектов (кроме общежитий);
– стационарных торговых объектов (включая товарные склады (общетоварные, специализированные)) и рынков, предназначенных и (или) используемых для торговли;
– культурно-развлекательных (ночных) клубов, зданий, используемых для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса;
– гостиниц и других зданий для краткосрочного проживания (кроме относящихся к объектам придорожного сервиса);
– предназначенные и (или) используемые для общественного питания (кроме столовых при предприятиях и учреждениях);
– сборно-разборные и передвижные (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК).
Как видим, по административному зданию организация в феврале 2014 г. обосновано применила инвестиционный вычет в размере 10 % его первоначальной стоимости.
В то же время при передаче в аренду здания или его части следует учитывать норму подп. 3.19-6 п. 3 ст. 128 НК. Так, в состав внереализационных доходов включают суммы инвестиционного вычета, исчисленного от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, включенные в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, в соответствии с подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК в случаях передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование таких основных средств (их частей) ранее чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету. Такие доходы отражают на дату передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование.
Как видим, в подп. 3.19-6 п. 3 ст. 128 НК не делается различий – полностью или частично сдаются в аренду основные средства, по которым был применен инвестиционный вычет. Поэтому организация лишается инвестиционного вычета по всему зданию.
От редакции:
Письменные разъяснения МНС касательно включения инвестиционного вычета в состав внереализационных доходов при сдаче в аренду части основных средств отсутствуют.
В таких случаях рекомендуем обращаться в налоговый орган за письменным разъяснением.
Обращаем внимание, что в 2015 г. в НК планируются изменения: инвестиционный вычет будет включаться в состав внереализационных доходов пропорционально площади (части) сданного в аренду основного средства.
Как видим, это новшество свидетельствует о наличии в данном вопросе проблемы.
