По условиям договора купли-продажи организация-поставщик в марте 2014 г. за выполнение объема закупок перечислила покупателю премию. Акт, подтверждающий выполнение объема закупок и выплату причитающейся премии, оформлен и подписан в декабре 2013 г.
В каком периоде организация-поставщик имеет право учесть при налогообложении прибыли данную выплату премии: в I квартале 2014 г. либо в 2013 г.?
В 2013 г.
В налоговом учете дату отражения внереализационных расходов плательщику следует определять на дату признания расходов в бухгалтерском учете, а в отношении расходов, по которым в п. 3 ст. 129 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в данном пункте (ст. 129 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
В состав внереализационных расходов включают суммы премий, бонусов, предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для предоставления таких премий, бонусов (подп. 3.26-1 п. 3 ст. 129 НК, в редакции, действовавшей до 1 января 2014 г.). Такие расходы отражают на дату предоставления премий, бонусов после выполнения условий договора.
В рассматриваемой ситуации датой предоставления премии является дата составления первичного учетного документа (акта). Следовательно, организация-поставщик должна учитывать при исчисления налога на прибыль сумму предоставленной премии на дату составления акта, а именно в декабре 2013 г.
Решением хозяйственного суда от 25.11.2012 определено взыскать с должника в пользу организации-истца сумму неустойки за нарушение условий договора в размере 134,2 млн. руб.
На дату вынесения решения суда сумма неустойки организацией-истцом отражена в бухгалтерском учете в составе доходов, однако в течение периода с ноября 2012 г. по июль 2013 г. неустойка должником не уплачена.
Учетной политикой организации было предусмотрено отражение в 2012–2013 гг. сумм неустоек (штрафов, пеней) по мере их поступления.
Согласно постановлению суда от 07.07.2013 исполнительный документ возвращен организации-истцу в связи с отсутствием у должника денежных средств и имущества.
Как для целей исчисления налога на прибыль отражаются данные операции?
Сумму дебиторской задолженности по неустойке в 2013 г. надо включить в состав внереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении.
Налоговое законодательство в 2012 г. предусматривало, что внереализационные доходы следовало определять на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражать в том налоговом периоде, в котором они фактически получены плательщиком (п. 2 ст. 128 НК).
В состав внереализационных доходов в 2012 г. включались суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров (подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК).
В данном случае в бухгалтерском учете возникают временные разницы, приводящие к возникновению отложенного налогового обязательства, отражаемого по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 65 "Отложенные налоговые обязательства" (пп. 2, 8, 10 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113).
Согласно постановлению суда о возвращении взыскателю исполнительного документа, по которому исполнение не произведено или произведено неполностью, дебиторская задолженность на сумму неустойки, как признанная организацией безнадежной к получению, подлежит списанию в расходы организации (п. 59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).
Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества, подлежат включению в состав внереализационных расходов (подп. 3.22 п. 3 ст. 129 НК).
Такие расходы следует отражать на дату составления документов о невозможности взыскания задолженности в соответствии с законодательством.
Учитывая изложенное, организация вправе сумму дебиторской задолженности по неустойке в 2013 г. включить в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении.
В бухгалтерском учете при выбытии актива, в связи с которым было начислено отложенное налоговое обязательство, сумму начисленного в предыдущих отчетных периодах отложенного налогового обязательства необходимо отражать записью:
Д-т 65 – К-т 99.
Сумму дебиторской задолженности по неустойке, отраженную в бухгалтерском учете в качестве отложенного налогового обязательства, следует отразить в составе внереализационных доходов по сроку 07.07.2013.
Вправе ли организация, осуществляющая торговую деятельность, учесть при налогообложении прибыли расходы по добровольному страхованию поступающих товаров?
Не вправе.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК).
При налогообложении не учитывают страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом РБ (подп. 1.25 п. 1 ст. 131 НК).
Организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, страховые взносы по отдельным видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в т.ч. страхование имущества юридического лица, участвующего в процессе производства и реализации продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в т.ч. наземных транспортных средств, воздушных, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река-море) плавания (подп. 1.2 п. 1 Указа Президента РБ от 19.05.2008 № 280 "О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)"; далее – Указ № 280).
Таким образом, по нормам Указа № 280 в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, включаются расходы по добровольному страхованию имущества, которое участвует в процессе реализации товаров и не предусмотрено по страхованию самих товаров. Следовательно, расходы, понесенные организацией по добровольному страхованию товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, не учитываются при налогообложении.
Имеет ли право организация-ссудодатель учесть при налогообложении прибыли расходы по содержанию помещений, переданных по договору в безвозмездное пользование?
Не имеет.
При налогообложении прибыли не учитывают затраты на выполнение или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, неиспользуемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации (ст. 131 НК).
Все затраты, неучитываемые при налогообложении, перечисленные в ст. 131 НК, не могут быть включены в состав внереализационных расходов (п. 3 ст. 131 НК).
С учетом вышеизложенного помещения, переданные по договору безвозмездного пользования, не используются организацией-ссудодателем в предпринимательской деятельности, следовательно, суммы расходов по их содержанию, а также амортизационные отчисления, приходящиеся на стоимость переданных площадей, не учитываются при исчислении налога на прибыль.
Белорусская организация для проведения закупок объекта основных средств (лабораторное оборудование) привлекла на договорных условиях стороннюю организацию.
Следует ли учитывать при налогообложении прибыли расходы по оплате услуг сторонней организации, если в штате организации числится специалист, в должностные обязанности которого входит осуществление закупок товаров?
Не следует.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Перечень затрат, неучитываемых при налогообложении прибыли, установлен ст. 131 НК. Так, при налогообложении прибыли не следует учитывать затраты на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества (подп. 1.13 п. 1 ст. 131 НК).
С учетом изложенного расходы по оплате услуг сторонней организации, связанные с организацией и закупкой объекта основного средства (лабораторного оборудования), не подлежат включению в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.
Справочно: первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:
– стоимость приобретения основных средств;
– таможенные сборы и пошлины;
– проценты по кредитам и займам;
– затраты по страхованию при доставке;
– затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.
Вышеприведенный подход к формированию стоимости основных средств изложен в п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26.
В рассматриваемой ситуации расходы по оплате услуг сторонней организации могут быть отнесены на увеличение амортизируемой стоимости объектов основных средств и впоследствии учтены при налогообложении путем включения в затраты амортизационных отчислений по этому основному средству.
В ходе проведения инвентаризации в коммерческой организации выявлены и поставлены на учет зеленые насаждения.
Можно ли учесть при налогообложении прибыли суммы амортизационных отчислений, произведенных по этим зеленым насаждениям?
Нельзя.
Характеристика затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении прибыли, дана в ст. 130 НК.
Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации, включаются в состав затрат, участвующих при налогообложении прибыли (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК).
При налогообложении прибыли не следует учитывать суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, неиспользуемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации (подп. 1.14 п. 1 ст. 131 НК).
Из вышеприведенных норм законодательства следует, что суммы амортизационных отчислений по зеленым насаждениям не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль, поскольку не являются объектами, используемыми в предпринимательской деятельности.
Белорусская организация заключила договор добровольного страхования со страховой организацией в пользу физических лиц, работающих по трудовым договорам (контрактам) и направленных на работу за границу, в т.ч. вахтовым методом.
Имеет ли право организация уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму страховых взносов по добровольному страхованию?
Да, на время поездки за границу.
Состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, должен определяться в соответствии со ст. 130 НК на основании данных бухгалтерского учета. Для целей исчисления налога на прибыль не учитывают затраты, поименованные в ст. 131 НК.
При исчислении налога на прибыль не следует учитывать страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и в порядке, которые определяются Президентом, и страховых взносов, предусмотренных законодательством (в т.ч. иностранных государств) и являющихся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы (подп. 1.25 п. 1 ст. 131 НК).
Организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, страховые взносы по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни. Это, в частности, страхование от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу по договорам, заключенным организациями-страхователями в пользу физических лиц, работающих в этих организациях-страхователях по трудовым договорам (контрактам) и направленных в служебную командировку за границу или имеющих подвижной и разъездной характер работы при поездках за границу (подп. 1.1 п. 1 Указа Президента РБ от 19.05.2008 № 280 "О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)").
С учетом изложенного организация имеет право включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, страховые взносы по договорам добровольного страхования от несчастных случаев только на время поездки за границу, в т.ч. и вахтовым методом.
По условиями договора аренды помещения арендатор помимо арендной платы возмещает арендодателю коммунально-эксплуатационные расходы согласно выставляемым счетам.
В 2014 г. арендодатель обнаружил ошибку за 2013 г. по предъявляемым к возмещению коммунально-эксплуатационным расходам. Арендодателем направлен в адрес арендатора акт сверки расчетов, в котором арендатору предъявлена к оплате дополнительная сумма возмещения расходов.
Можно ли арендатору учесть при налогообложении прибыли сумму перерасчета коммунально-эксплуатационных расходов за 2013 г.?
Можно в 2013 г.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяют на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражают в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом следующих особенностей: затраты, относящиеся к налоговому периоду, подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этого периода, отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (подп. 2.4 п. 2 ст. 130 НК).
Принимая во внимание вышеприведенные нормы законодательства, данные расходы следует учитывать при налогообложении в том календарном году, к которому они относятся, а именно в 2013 г.
Строительная организация (подрядчик) в декабре 2013 г. в рамках договора подряда для заказчика выполнила электромонтажные работы. В январе 2014 г. она выявила ошибку – неверное включение в акт выполненных работ использованного материала: вместо материала "А" по стоимости 10 000 руб. был включен материал "В" по цене 3 000 руб. Подрядчиком оформлен и подписан корректировочный акт в сторону увеличения стоимости выполненных строительных работ.
В каком отчетном периоде с учетом дополнительного акта должна быть произведена корректировка выручки и затрат при определении налогооблагаемой прибыли?
Корректировку производят в 2013 г.
Выручка и (или) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, подлежат корректировке в случае увеличения или уменьшения цены за реализованные или приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права. Указанную корректировку осуществляют на дату, на которую произведено такое увеличение (уменьшение) цены (п. 7 ст. 127 НК).
На случаи изменения объемов выполненных работ, повлекшие увеличение их стоимости, данная норма не распространяется. Следовательно, результаты корректировочного акта для целей исчисления налога на прибыль как у подрядчика, так и у заказчика подлежат отражению за 2013 г.
Некоммерческая организация получила иностранную безвозмездную помощь и в рамках требований законодательства зарегистрировала ее в установленном порядке. Согласно удостоверению о регистрации суммы помощи она не освобождена от налогообложения.
Вправе ли организация полученную безвозмездную помощь не включать во внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, руководствуясь подп. 4.2.3 п. 2 ст. 128 НК?
Нет.
Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, определяемая как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 126 НК).
В состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, не включаются денежные средства, безвозмездно полученные в качестве иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом (подп. 4.9.6 п. 4 ст. 128 НК).
Справочно: Декретом Президента РБ от 28.11.2003 № 24 "О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи" (далее – Декрет № 24) определено, что иностранной безвозмездной помощью являются денежные средства, в т.ч. в иностранной валюте, товары (имущество), безвозмездно предоставляемые в пользование, владение, распоряжение организациям и физическим лицам РБ иностранными государствами, международными организациями, иностранными организациями и гражданами, а также лицами без гражданства и анонимными жертвователями.
Иностранная безвозмездная помощь, направляемая на цели, определенные в части первой п. 4 Декрета № 24, освобождается от налогов, подлежащих уплате ее получателями, а также организациями и физическими лицами РБ, получившими такую помощь в порядке ее распределения согласно плану, Управлением делами Президента РБ по согласованию с Президентом.
В рассматриваемой ситуации решением регистрирующего органа полученные некоммерческой организацией средства не освобождены от налогообложения. Следовательно, сумма помощи подлежит включению в состав внереализационных доходов для исчисления в общеустановленном порядке налога на прибыль (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК).
Белорусская организация – резидент Парка высоких технологий производит отчисления администрации этого Парка в размере 1 % от выручки.
Учитываются ли указанные расходы при определении налога на прибыль?
Учитываются.
Стоимостная оценка использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, подлежит включению в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.
Не учитываются при налогообложении взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, за исключением случаев, когда уплата таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена законодательством (в т.ч. иностранных государств) и является условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, сборы и иные обязательные платежи (подп. 1.17 п. 1 ст. 131 НК).
Резидент Парка высоких технологий обязан производить администрации Парка отчисления в размере 1 % от выручки, полученной за предшествующий квартал, при осуществлении определенных видов деятельности, указанных в п. 69 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента РБ от 22.09.2005 № 12.
Поскольку уплата обязательных отчислений администрации Парка установлена названным Декретом, то указанные расходы учитываются резидентом Парка высоких технологий в составе затрат при исчислении налога на прибыль.
Организация в июле 2013 г. приобрела новый легковой автомобиль для использования в производственных целях, на который отсутствовала установленная норма расхода топлива. В этом же месяце была подана заявка в Белорусский научно-исследовательский институт транспорта "Транстехника" для установления нормы, которая была разработана в апреле 2014 г.
Имела ли право организация включать в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, стоимость топлива, израсходованного на указанный автомобиль в период отсутствия установленной линейной нормы?
Имела право при соблюдении определенных условий.
Организация в течение не более 6 месяцев с момента приобретения автомобиля вправе учитывать при налогообложении стоимость израсходованного топлива в суммах фактически произведенных расходов, документально подтверждаемых расходов по временным нормам. По истечении указанного срока расходы по ГСМ по нормам, установленным руководителем, не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Данный вывод основан на следующих нормах законодательства.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете, и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая). Приведенная норма содержится в ст. 130 НК. Не учитывают при налогообложении прибыли затраты организации на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством РБ (подп. 1.7 п. 1 ст. 130 НК). Таким образом, при отсутствии утвержденных норм расхода топлива фактическое его расходование может рассматриваться как произведенное сверх норм и не будет учтено при налогообложении.
Важно! При эксплуатации механического транспортного средства, машины, механизма и оборудования в Республике Беларусь в случае отсутствия установленной нормы расхода топлива разрешено производить учет расхода топлива по временной норме до ее установления на срок не более 6 месяцев (п. 7 Инструкции о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденной постановлением Минтранса РБ от 31.12.2008 № 141; далее – Инструкция № 141).
Справочно: временная норма расхода топлива – это объем топлива, потребляемый двигателем механического транспортного средства, машины, механизма и оборудования, соответствующий контрольному расходу топлива, установленному заводом-изготовителем для данного механического транспортного средства, машины, механизма, оборудования в инструкции по эксплуатации (п. 3 Инструкции № 141). В случае отсутствия контрольного расхода топлива, установленного заводом-изготовителем, временную норму расхода топлива при эксплуатации механического транспортного средства, машины, механизма и оборудования устанавливает руководитель организации (часть вторая п. 7 Инструкции № 141).
В момент установления норм расхода топлива плательщик может стоимость фактического расхода ГСМ (в пределах утвержденных норм) за период, когда они не учитывались при налогообложении, включить в затраты того периода, к которому они относятся, подав уточненную налоговую декларацию.
Белорусская организация (продавец) в декабре 2013 г. реализовала ЧУП (покупатель) товар надлежащего качества. В январе 2014 г. покупатель по причине задержки расчетов за поступивший товар (данное условие оговорено в договоре купли-продажи) возвратил его.
В каком периоде необходимо корректировать базу по налогу на прибыль?
В 2013 г.
Объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль, определяемая как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (ст. 126–127 НК).
Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления налога на прибыль отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации, но не может быть позже:
– даты их отпуска покупателю, осуществляющему перевозку (экспедирование) товара, или организации связи, если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);
– в иных случаях – наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации, осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель.
Указанные даты отражения выручки являются пресекательными, и гл. 14 НК, регулирующая налогообложение прибыли, не содержит специального порядка корректировки выручки при возврате товаров.
В связи с этим при возврате товаров по условиям договора, реализованных в 2013 г., у организации возникает необходимость корректировки выручки (затрат) за 2013 г.
В соответствии с условиями контракта организация-поставщик отгружает на безвозмездной основе покупателю рекламные образцы товара, имеющие определенную стоимость, указанную в ТТН.
Может ли организация-поставщик учесть при налогообложении затраты, связанные с указанной передачей?
Может.
Стоимостная оценка использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете, представляет собой затраты, учитываемые при налогообложении, за исключением расходов, перечисленных в ст. 131 НК.
Ограничений по отнесению расходов по передаче рекламных образцов товара для их дальнейшего продвижения в ст. 131 НК не установлено.
Объектом обложения налогом на прибыль признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении, за исключением выручки и затрат, связанных с безвозмездной передачей товаров, не признаваемых реализацией в соответствии с подп. 2.1–2.3, 2.5–2.8 п. 2 ст. 31 НК.
Важно! Поскольку безвозмездная передача рекламных образцов товара в п. 2 ст. 31 НК не поименована, то на основании ст. 31 НК реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав следует признавать отчуждение товара одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары или формы соответствующих сделок.
Обобщая изложенное, в состав выручки для целей налогообложения необходимо включить сумму в размере не менее затрат на производство либо приобретение рекламных образцов и затрат на их безвозмездную передачу с учетом сумм исчисленного НДС (п. 5 ст. 127 НК).
Организации предъявлен счет за услуги электросвязи 11 июля 2014 г. за июнь 2014 г., в котором выделена абонементная плата на июль 2014 г.
В каком отчетном периоде сумма абонементной платы должна быть включена в состав затрат, учитываемых при налогооблагаемой прибыли?
В июле 2014 г.
Определение термина абонементной платы дано в п. 3 Правил оказания услуг электросвязи, утвержденных постановлением Совета Министров РБ от 17.08.2006 № 1055 (далее – Правила № 1055). Ежемесячный платеж абонента, размер которого за определенный (расчетный) период является величиной постоянной, не зависящей от объема фактически полученных услуг электросвязи, представляет собой абонементную плату.
Юридические лица должны вносить абонементную плату за текущий месяц в сроки, определенные договором, но не позднее 1-го числа следующего месяца (пп. 56, 57 Правил № 1055).
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, подлежат отражению в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (ст. 130 НК).
Поскольку особенностей отражения в налоговом учете расходов организаций по абонементной плате не предусмотрено, то для целей налогообложения данные расходы включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в порядке, применяемом для целей бухгалтерского учета, в июле 2014 г.
