Закон РБ от 10.05.2007 № 225-З "О рекламе", с учетом последних изменений от 03.01.2013 № 15-З (вступили в силу с 10.01.2014)
Из Закона следует, что наружной рекламой является реклама, размещаемая (распространяемая) с использованием средств наружной рекламы на внешних сторонах зданий (сооружений), вне зданий (сооружений) и в подземных пешеходных переходах, а средством наружной рекламы – техническое средство, специально предназначенное и (или) используемое для размещения (распространения) наружной рекламы, за исключением транспортного средства.
Наружная реклама может размещаться на собственных технических средствах, а также на технических средствах, предоставленных организациями, осуществляющими рекламную деятельность.
Организация, деятельность или товары которой рекламируются либо которая определила объект рекламирования и (или) содержание рекламы, является рекламодателем. Та организация, которая осуществляет размещение (распространение) рекламы путем предоставления и (или) использования необходимого имущества (в т.ч. технических средств радиовещания и телевидения), а также различных каналов связи, эфирного времени и иными способами, является рекламораспространителем.
Организация, использующая для размещения рекламы собственные технические средства, является и рекламодателем, и рекламораспространителем.
Рекламораспространитель может разместить средства наружной рекламы только при наличии разрешения. Его выдает местный исполнительный и распорядительный орган в виде утверждения паспорта средства наружной рекламы. Отметим, что данное правило не распространяется на средства наружной рекламы, включенные в приложение 10 к указанному Положению.
Для получения такого разрешения рекламораспространитель должен:
1) представить в соответствующий местный исполком заявление в утвержденной форме и документы, предусмотренные законодательством об административных процедурах.
Справочно: если размещение средства наружной рекламы требует разрытия грунта или выполнения иных земляных работ, то должен быть разработан проект привязки средства наружной рекламы к участку местности (это делает исполком или по его заданию – рекламораспространитель). Данный проект должен быть согласован с организациями, эксплуатирующими инженерные сети, расположенные в соответствии с проектом в месте размещения средства наружной рекламы (п. 10 Положения);
2) в течение 5 рабочих дней со дня последнего согласования документов, предусмотренных п. 16 Положения о размещении наружной рекламы, заключить договор с местным исполкомом и собственником (его уполномоченным лицом) места размещения рекламы.
К такому договору применяются правила договора возмездного оказания услуг (за исключением случая безвозмездного размещения средства наружной рекламы). Плата за размещение (распространение) наружной рекламы определяется и взимается в соответствии с договором:
– собственником (уполномоченным лицом) – за содействие в размещении (распространении) наружной рекламы;
– местным исполнительным и распорядительным органом – за предоставление права на использование городской среды (среды населенного пункта или иных территорий) в рекламных целях.
Плата, взимаемая местным исполнительным и распорядительным органом, зачисляется в бюджет соответствующей административно-территориальной единицы (п. 59 Положения).
Организация, получившая разрешение на размещение средства наружной рекламы, должна согласовать наружную рекламу до ее размещения (распространения) с соответствующим исполкомом. При наличии такого согласования последующее размещение (распространение) наружной рекламы допускается без повторного согласования.
Наружная реклама о скидках, предоставляемых от торговой надбавки, должна сопровождаться надписью "от торговой надбавки" и информацией о размере торговой надбавки, выполняемыми шрифтом, размер которого должен быть не менее размера шрифта, используемого для написания размера скидок.
Данным перечнем предусмотрены порядок выдачи разрешения на размещение средства наружной рекламы, продления его действия, переоформления, порядок согласования наружной рекламы (подп. 9.11.1, 9.11.2, 9.12 п. 9 перечня). Данные услуги являются платными.
Отметим, что согласование проекта привязки средства наружной рекламы к участку местности также является платной услугой (подп. 9.14 п. 9 перечня).
Нарушение рекламодателем, рекламопроизводителем, рекламораспространителем или должностным лицом государственного органа законодательства о рекламе, в т.ч. размещение (распространение) рекламораспространителем на территории Республики Беларусь рекламы, подлежащей согласованию с уполномоченным государственным органом, без такого согласования или рекламы продукции, товаров (работ, услуг), производимых на этой территории, изготовленной с привлечением иностранных или международных юридических лиц (организаций, не являющихся юридическими лицами), иностранных граждан или лиц без гражданства, кроме случаев, когда законодательными актами разрешено такое изготовление, влечет наложение штрафа в размере от 5 до 30 базовых величин (БВ), на индивидуального предпринимателя – от 10 до 40 БВ, на юридическое лицо – от 20 до 50 БВ.
Как учитывать расходы рекламодателя наружной рекламы, размещаемой на средствах рекламораспространителя
Если наружную рекламу рекламодателя будет размещать организация-рекламораспространитель, то расходы на получение разрешения на размещение средства наружной рекламы, на продление его действия, на переоформление, на согласование проекта привязки средства наружной рекламы к участку местности являются расходами рекламораспространителя.
Расходы рекламодателя – это расходы в виде оплаты рекламораспространителю за изготовление и монтаж рекламы, за подготовку документов, необходимых для согласования наружной рекламы, за оказание иных услуг, связанных с размещением этой рекламы.
Закон РБ от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности"
Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве РБ не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок организация вправе разработать самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством РБ (п. 5 ст. 9 Закона).
Расходы рекламодателя относят к расходам на рекламу. Организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, а также торговую и торгово-производственную деятельность, должны отражать такие расходы на счете 44 "Расходы на реализацию".
В учете рекламодатель должен отражать расходы по рекламе в составе расходов на реализацию в том отчетном периоде, в котором они были произведены. То есть дата проведения расчетов по этим расходам значения не имеет (п. 32 Инструкции).
Общегосударственный классификатор Республики Беларусь "Основные средства и нематериальные активы", утвержденный постановлением Госстандарта от 27.09.2002 № 48, с учетом последних изменений от 13.12.2012 № 79
Основные средства представляют собой совокупность приобретенных и (или) созданных материально-вещественных ценностей, сохраняющих неизменную натуральную форму в течение длительного (более 1 года) периода времени и используемых дляпроизводства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг.
К основным средствам относят, в частности, здания, сооружения, включая передаточные устройства, вычислительную технику, оргтехнику, информационные системы, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и т.д.
Рекламодатель может отнести рекламные виниловые плакаты, размещаемые длительное время на разных рекламных щитах и имеющие длительный срок службы (более 1 года), к инвентарю (разд. 3).
Рекламные виниловые плакаты, имеющие срок службы более 1 года и относимые в учете к инвентарю, можно учитывать либо в составе средств в обороте, либо в составе основных средств.
В учетной политике организации необходимо указать условия и критерии отнесения инвентаря к средствам в обороте или к основным средствам.
Рекламные виниловые плакаты, имеющие продолжительный срок службы, в учете можно учитывать в составе основных средств, если они:
1) имеют материально-вещественную форму;
2) одновременно отвечают следующим условиям:
– предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;
– организация предполагает получение экономических выгод от их использования;
– предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
– организация не предполагает их отчуждение в течение 12 месяцев с даты приобретения;
– их первоначальная стоимость может быть достоверно определена.
Рекламные виниловые плакаты, размещаемые длительное время на разных рекламных щитах и имеющие длительный срок службы, в учете можно учитывать также в составе средств в обороте.
Так, в качестве запасов к бухгалтерскому учету принимают активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации.
К запасам, в частности, относят инвентарь (пп. 2, 3 Инструкции). Запасы принимают к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактическую себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяют в сумме фактических затрат организации на приобретение.
Статьи 130, 131 Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З, с учетом последних изменений от 31.12.2013 № 96-З
Рекламодатель вправе учитывать в составе затрат по производству и реализации товаров, учитываемых при налогообложении прибыли, расходы на рекламу, суммы амортизационных отчислений по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, находящимся в эксплуатации.
Затраты определяют на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражают в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (пп. 1, 2 ст. 130 НК).
Как учитывать расходы рекламодателя наружной рекламы, размещаемой на собственных технических средствах
Организация, которая использует для размещения наружной рекламы собственные технические средства, является рекламодателем и рекламораспространителем одновременно. В данном случае она должна:
– получить разрешение на размещение средства наружной рекламы;
– согласовать наружную рекламу.
Расходами такой организации являются расходы по оформлению документов, необходимых для получения разрешения на размещение средства наружной рекламы (по продлению его действия, переоформлению), расходы на согласование проекта привязки средства наружной рекламы к участку местности, расходы по подготовке документов, необходимых для согласования наружной рекламы, оплата собственнику места размещения рекламы за содействие в ее размещении, ежемесячная оплата исполкому за размещение наружной рекламы, расходы по изготовлению и монтажу средства наружной рекламы и рекламного изображения и т.д.
Постановление Госстандарта от 27.09.2002 № 48
В зависимости от конструктивных особенностей технические средства наружной рекламы можно отнести к группе:
– "Сооружения".
К группе "Сооружения" относят инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций. Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое (например, щит);
– "Инвентарь производственный и хозяйственный".
Объектами классификации в указанной группе могут быть только предметы, имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта.
Рекламные виниловые плакаты, размещаемые длительное время на разных рекламных щитах и имеющие длительный срок службы (более 1 года), можно отнести к инвентарю (разд. 3 постановления).
Нормативные сроки службы основных средств, утвержденные постановлением Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161, с учетом последних изменений от 24.07.2013 № 52
Нормативные сроки службы, в частности, установлены для специальных и рекламных стендов, аншлагов (шифр 20335), входящих в группу "Сооружения", а также для стендов, стоек афишных и рекламных (шифр 70000), входящих в группу "Инвентарь и принадлежности".
Инструкции от 30.04.2012 № 26, от 12.11.2010 № 133, от 30.09.2011 № 102 и от 29.06.2011 № 50
В учете рекламные виниловые плакаты, имеющие длительный срок службы, можно учитывать в качестве основных средств или средств в обороте (это должно быть отражено в учетной политике).
Отражение в учете средства наружной рекламы зависит от его технической конструкции и возможности неоднократного использования рекламного изображения. Так, если в технической конструкции:
1) не предусмотрена замена рекламного изображения, – часть расходов должна быть включена в первоначальную стоимость основных средств (расходы на получение разрешения на размещение средства рекламы, расходы на оформление документов для согласования наружной рекламы, плата за оформление паспорта, создание рекламного изображения и др.) (п. 10 Инструкции № 26, п. 6-7 Инструкции № 133);
2) предусмотрена замена рекламного изображения, – то в случае возможного повторного использования рекламного изображения часть расходов можно отнести к расходам на рекламу (расходы по созданию рекламного изображения, расходы на оформление документов для согласования наружной рекламы и др.).
Кроме того, к расходам на рекламу следует относить ежемесячную плату за размещение рекламы исполкому, плату собственнику за содействие в размещении наружной рекламы.
Такие расходы включают в состав расходов на реализацию и учитывают в том отчетном периоде, в котором они имели место (пп. 7, 12, 32 Инструкции № 102, п. 35 Инструкции № 50).
Статьи 130, 131 Налогового кодекса РБ
Исчисление налога на прибыль также зависит от технической конструкции средства рекламы и возможности неоднократного использования одного и того же рекламного изображения.
Так, в первом случае стоимость средства наружной рекламы учитывается в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) путем начисления амортизации или перенесения стоимости (п. 1, подп. 2.6 п. 2 ст. 130, подп. 1.13–1.14 п. 1 ст. 131 НК).
Во втором случае (если предполагается неоднократное использование рекламного изображения) расходы по созданию рекламного изображения, расходы на оформление документов для согласования наружной рекламы и другие расходы следует учитывать в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) (пп. 1, 2 ст. 130 НК).
