Из письма в редакцию:
"Наша организация владеет на правах собственности объектами недвижимости за рубежом. С нерезидентом заключен договор, согласно которому некоторые объекты недвижимости переданы в аренду. Арендатор при перечислении арендной платы удержал налог на доходы и представил справку, подтверждающую уплату налога в бюджет иностранного государства.
1. Подлежит ли обязательной продаже сумма арендной платы, поступившая от нерезидента?
2. Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете?
3. Возможен ли зачет налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы), удержанного и уплаченного в бюджет иностранного государства?
Валентина Андреевна, бухгалтер"
Сумма арендной платы, поступившая от нерезидента, подлежит обязательной продаже
На первый вопрос отвечу сразу: сумма арендной платы, поступившая от нерезидента, подлежит обязательной продаже. Объясняется это следующим.
Денежные обязательства по валютным операциям между субъектом валютных операций – резидентом и субъектом валютных операций – нерезидентом могут быть выражены и исполнены в иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Нацбанком, если иное не предусмотрено международными договорами РБ (п. 24 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72).
Юридические лица, являющиеся резидентами РБ в соответствии с Законом РБ от 22.07.2003 № 226-З "О валютном регулировании и валютном контроле", осуществляют обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь в размере (в процентах от суммы выручки в иностранной валюте) и порядке, определенных Нацбанком |*| (п. 1 Указа Президента РБ от 17.07.2006 № 452 "Об обязательной продаже иностранной валюты"; далее – Указ № 452).
* Изменения в купле-продаже иностранной валюты в 2014 г. доступны для подписчиков электронного "ГБ".
Выручкой в иностранной валюте для целей Указа № 452 являются денежные средства в иностранной валюте согласно перечню иностранных валют, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке, определяемому Нацбанком, поступающие юридическим лицам на их счета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях РБ, в банках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь.
В частности, это денежные средства по сделкам с юридическими лицами – нерезидентами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, предусматривающим на возмездной основе передачу имущества в аренду (подп. 2.1 п. 2 Указа № 452).
Отмечу, что обязательной продаже подлежит только иностранная валюта, поименованная в Перечне иностранных валют, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь, который приведен в приложении к постановлению Правления Нацбанка РБ от 13.09.2006 № 129.
Переданные в аренду объекты недвижимости имеют статус инвестиционной недвижимости
Инвестиционная недвижимость – здания, сооружения, изолированные помещения, находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в аренду.
Чтобы принять к бухгалтерскому учету недвижимое имущество в качестве инвестиционной недвижимости, нужно выполнить одновременно 3 условия признания:
1) недвижимое имущество сдано в аренду;
2) организация предполагает получение экономических выгод, связанных с недвижимым имуществом;
3) стоимость недвижимого имущества может быть достоверно определена (пп. 2, 3 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25; далее – Инструкция № 25).
Таким образом, после передачи объектов недвижимости в аренду они приобретают статус инвестиционной недвижимости.
Перевод недвижимого имущества, числящегося в составе основных средств, из операционной в инвестиционную недвижимость при сдаче организацией данного имущества в аренду отражают следующим образом:
Д-т 03 (субсчет 03-1 "Инвестиционная недвижимость") – К-т 01
– на первоначальную (переоцененную) стоимость недвижимого имущества;
Д-т 02 (отдельные субсчета) – К-т 02 (отдельные субсчета)
– на накопленные по недвижимому имуществу за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения.
При переводе недвижимого имущества из операционной в инвестиционную недвижимость сумму числящегося по недвижимому имуществу добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного недвижимого имущества, отражают проводкой: Д-т 83 – К-т 84 (п. 9 Инструкции № 25).
В бухгалтерском учете доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости, включают в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности и учитывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы" |*| (п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).
* Решение вопроса о необложении налогом на прибыль результатов переоценки инвестиционной недвижимости, отраженной на счете 91, доступно для всех читателей GB.BY.
Таким образом, арендную плату, а также амортизацию, расходы по ремонту, налог на недвижимость по объектам инвестиционной недвижимости отражают на счете 91.
При исчислении налога на прибыль арендную плату от сдачи объектов недвижимости отражают во внереализационных доходах в полном объеме (до удержания налога на доходы)
В налоговом учете доходы от операций по сдаче в аренду признают внереализационными доходами (подп. 3.15 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
Справочно: доходы от операций по сдаче в аренду определяют в сумме арендной платы, включающей сумму вознаграждения арендодателя и возмещаемые в соответствии с законодательством расходы арендодателя, а также в сумме расходов арендодателя, не включенных в состав арендной платы, но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора.
Внереализационные доходы определяют на основании документов бухгалтерского и налогового учета. Дату отражения внереализационных доходов плательщик (за исключением банков) определяет на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст. 128 НК (п. 2 ст. 128 НК).
Расходы по сдаче в аренду имущества отражают на дату отражения соответствующих доходов от сдачи имущества в аренду, учитываемых в порядке, определенном подп. 3.15 п. 3 ст. 128 НК, и включают в состав внереализационных расходов (подп. 3.18 п. 3 ст. 129 НК).
Напомню, что при определении налоговой базы налога на прибыль выручку (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь принимают в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства (п. 3 ст. 141 НК).
Таким образом, в налоговом учете арендную плату от сдачи объектов недвижимости отражают в составе внереализационных доходов в полном объеме, т.е. до удержания налога на доходы.
Налог на доходы можно зачесть при соблюдении определенных условий
Доходом, полученным в иностранном государстве, признают доход (выручку) белорусской организации, в связи с которым в соответствии с законодательством иностранного государства, а при наличии международного договора РБ по вопросам налогообложения (далее – Соглашение) – в соответствии с его положениями производится обложение налогом на прибыль (доход) в иностранном государстве.
В то же время уплаченную (удержанную) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) Соглашением сумму налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, пересчитанную в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату внесения налога в бюджет иностранного государства, белорусская организация зачитывает при уплате в Республике Беларусь налога на прибыль (пп. 2, 3 ст. 144 НК).
Для этого нужно представить в налоговый орган РБ по месту ее постановки на учет справку (иной документ) налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающую факт уплаты данной суммы в этом государстве в том налоговом периоде, в котором представлена такая справка.
Зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной (удержанной) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) Соглашением в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, производят в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода.
Факт постоянного местонахождения белорусской организации для целей применения Соглашения удостоверяют справкой, выдаваемой по форме и в порядке, установленных МНС. Эту справку выдает налоговый орган по месту постановки на учет белорусской организации на основании ее обращения, содержащего наименование государства, для представления в налоговые (финансовые) органы которого предназначена справка, вид и сумму полученного (предполагаемого к получению) дохода от источников в иностранном государстве (п. 4 ст. 144 НК).
Положения п. 4 ст. 144 НК применяют также при заверении справки по форме, установленной в иностранном государстве. При обращении в налоговый орган за заверением справки по форме, установленной в иностранном государстве, предназначенной для возврата (зачета) белорусской организации ранее удержанного из ее доходов (уплаченного ею) налога в иностранном государстве, в заявлении, представляемом для получения справки, плательщик указывает вид и размер дохода, полученного от источников в иностранном государстве.
Таким образом, зачет уплаченного за рубежом налога на доходы проводят налоговые органы РБ на основании Соглашения и оговоренного ст. 144 НК документа, подтверждающего факт уплаты налога (например, справки).
И не забудьте, что сумма налога, принимая к зачету, не может превышать суммы налога на прибыль в Республике Беларусь, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен.
Надеюсь, Вы получили исчерпывающие ответы.
Искренне ваша, Ольга Павловна
