Общие условия применения УСН изменились
С 2015 г. изменены критерии валовой выручки, от которых зависит применение УСН. Так, критерий валовой выручки нарастающим итогом с начала года для применения УСН с уплатой НДС установлен в размере 13,7 млрд. руб. (в 2014 г. – 12 млрд. руб.), для применения УСН без уплаты НДС – 9,4 млрд. руб. (в 2014 г. – 8,2 млрд. руб.).
Критерий средней численности работников для применения УСН в 2015 г. по сравнению с 2014 г. не изменился (п. 6 ст. 286 НК).
Критерий валовой выручки для перехода на УСН установлен в размере 10,3 млрд. руб. нарастающим итогом за 9 месяцев года, предшествующего году, с которого организации претендуют на ее применение (в 2014 г. этот критерий составлял 9 млрд. руб.) (п. 1 ст. 286 НК).
С учетом того что Закон вступил в силу с 1 января 2015 г., установленные им критерии валовой выручки подлежат применению в отношении деятельности, осуществляемой в 2015 г.
Важно! Организации, являвшиеся плательщиками налога при УСН на 31 декабря 2013 г. и применяющие с 1 января 2014 г. общий порядок налогообложения или иной особый режим налогообложения (при отсутствии для них ограничений на применение УСН, установленных в пп. 5 и 6-1 ст. 286 НК), вправе перейти с 1 января 2015 г. на применение УСН при наличии следующих обстоятельств:
1) валовая выручка организации за первые 9 месяцев 2014 г. и численность ее работников в среднем за этот период, определенные в порядке, установленном в п. 1 ст. 286 НК, не превышают соответственно 9 млрд. руб. и 100 человек;
2) уведомление о переходе на УСН, предусмотренное в п. 2 ст. 287 НК и содержащее информацию за первые 9 месяцев 2014 г., представлено в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 30 января 2015 г. (ст. 3 Закона).
Ситуация 1. Организация должна соблюдать критерии для перехода на УСН
Организация в 2013 г. применяла УСН, в 2014 г. – общий порядок налогообложения. Для перехода на УСН с 1 января 2015 г. в установленный законодательством срок представлено уведомление. Численность работников в среднем за 2014 г. составила 45 человек, а по итогам за первые 9 месяцев 2014 г. – 43 человека. Размер валовой выручки за 9 месяцев 2014 г. равен 9,5 млрд. руб.
Такая организация не имеет права перейти на применение УСН с 2015 г. в связи с тем, что превышен критерий валовой выручки – 9 млрд. руб.
Установлен ряд дополнительных условий для применения УСН
Изменены общие условия применения УСН, в частности, установлена обязанность уплаты налога на прибыль в отношении:
– доходов организации по договору доверительного управления денежными средствами и (или) ценными бумагами, в котором она указана в качестве вверителя.
Такие доходы определяют как сумму прибыли, полученную по такому договору в сумме, рассчитанной доверительным управляющим на основе данных бухгалтерского учета операций доверительного управления в порядке, установленном законодательством, и отражают на дату их поступления;
– доходов организации по договору доверительного управления фондом банковского управления, в котором она указана в качестве вверителя.
Такие доходы определяют как положительную разницу между стоимостью доли вверителя в имуществе фонда на дату выкупа (досрочного выкупа) долевого сертификата (его доли) доверительным управляющим фондом банковского управления и стоимостью этой доли вверителя на дату передачи денежных средств и (или) ценных бумаг в фонд и отражают на дату выкупа (досрочного выкупа) долевого сертификата (его доли) доверительным управляющим фондом банковского управления.
Такая обязанность предусмотрена в подп. 3.10 п. 3 ст. 286 НК в редакции, действующей с 1 января 2015 г.
Кроме того, за применяющими УСН плательщиками установлена обязанность уплаты:
1) утилизационного сбора (подп. 3.18 п. 3 ст. 286 НК);
2) подоходного налога с физических лиц индивидуальными предпринимателями, являющимися одновременно:
– физическими лицами – участниками, собственниками имущества коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), – в отношении доходов, получаемых от этих коммерческих организаций;
– супругами, родителями (усыновителями), детьми (в т.ч. усыновленными, удочеренными) участников, собственников имущества коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), – в отношении доходов, получаемых от этих коммерческих организаций (подп. 3.19 п. 3 ст. 286 НК).
Ситуация 2. Индивидуальный предприниматель заключил договор оказания юридических услуг с организацией, в которой он является учредителем
ООО "Рождество" заключило договор оказания юридических услуг с индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН без уплаты НДС, который является одним из учредителей данной организации. Оплата услуг осуществляется ежемесячно на основании акта об оказании юридических услуг.
В отношении доходов, полученных индивидуальным предпринимателем, являющимся учредителем данной организации, следует исчислить и уплатить подоходный налог, а не налог при УСН по ставке 5 %.
Помимо этого для плательщиков налога при УСН установлена обязанность по уплате земельного налога независимо от площади земельных участков, а не только земельных участков, площадь которых превышает 0,5 га.
Когда УСН не применяется
НК содержит перечень условий и видов деятельности, при осуществлении которых применять УСН нельзя (п. 5 ст. 286 НК) |*|.
* Материал о соблюдении условий для применения УСН доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Данный перечень дополнен новыми нормами. Так, не вправе применять УСН:
1) с 1 апреля 2015 г. организации, предоставляющие в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, не находящиеся у них на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления, если иное не установлено вновь введенным подп. 5.1.2-3 п. 5 ст. 286 НК.
Справочно: под капитальными строениями (зданиями, сооружениями) понимают капитальные строения (здания, сооружения), признаваемые таковыми в соответствии с частью второй п. 1 ст. 185 НК (подп. 5.1.2-3 п. 5 ст. 286 НК).
Важно! Указанная норма не распространяется на организации, зарегистрированные в установленном законодательством порядке в качестве научно-технологических парков, инкубаторов малого предпринимательства.
Следует учесть, что предоставление в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, являющихся общей собственностью, лицом, управляющим этим имуществом, либо садоводческим товариществом (гаражным кооперативом, дачным кооперативом, кооперативом, осуществляющим эксплуатацию автомобильных стоянок), не лишает такие лицо, товарищество (кооператив) права применения УСН.
В отдельной статье Закона (ст. 4) предусмотрено, что не утрачивают право применения УСН в 2015 г. организации, предоставлявшие в аренду (финансовую аренду (лизинг), иное возмездное или безвозмездное пользование капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, не находящиеся у них на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления, не осуществляющие указанную деятельность впериод с 1 апреля по 31 декабря 2015 г.
При этом нужно соблюдать условие, что день, в котором имел место последний факт получения выручки (дохода) от такой деятельности, в т.ч. возмещения расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж), приходится на период до 30 апреля 2015 г. включительно.
Справочно: день, в котором имеет место факт получения выручки (дохода), в т.ч. возмещения расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж), определяется в соответствии с частями второй и третьей п. 5 ст. 288 НК.
Ситуация 3. Организация предоставляет в аренду помещения, принадлежащие и не принадлежащие ей на праве собственности
Организация, применяющая УСН, предоставляет в субаренду помещения, взятые в аренду у другой организации, а также осуществляет деятельность по предоставлению в аренду помещений, принадлежащих ей на праве собственности.
Такая организация утратит право применения УСН в 2015 г., если не прекратит деятельность по предоставлению в субаренду не принадлежащих ей на праве собственности помещений, и будет обязана перейти на общий порядок налогообложения. Вместе с тем в случае прекращения деятельности по субаренде до 1 апреля 2015 г. за организацией сохранится право применения УСН в отношении деятельности по предоставлению в аренду собственных помещений;
2) организации, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход (подп. 5.5 п. 5 ст. 286 НК) |*|;
* Порядок применения единого налога на вмененный доход доступен для подписчиков электронного "ГБ"
3) организации, являющиеся участниками холдинга; микрофинансовые, а также организации, применяющие положение части первой п. 15 Указа Президента РБ от 30.06.2014 № 325 "О привлечении и предоставлении займов, деятельности микрофинансовых организаций" (подп. 5.6 п. 5 ст. 286 НК);
4) с 1 июля 2015 г. унитарные предприятия (за исключением унитарных предприятий республиканского государственнообщественного объединения "Добровольноеобщество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь"), собственником имущества которых является юридическое лицо, а также коммерческие организации, более 25 % акций (долей в уставном фонде) которых принадлежат одной или в совокупности нескольким другим коммерческим и (или) некоммерческим организациям (подп. 5.7 п. 5 ст. 286 НК).
При этом организации, являвшиеся унитарными предприятиями, собственником имущества которых выступает юридическое лицо, либо коммерческими организациями, более чем 25 % акций (долей в уставных фондах) которых принадлежит одной или в совокупности нескольким другим коммерческим и (или) некоммерческим организациям, и не являющиеся таковыми в период с 1 июля по 31 декабря 2015 г., не утрачивают право применять УСН в 2015 г. (ст. 4 Закона).
Валовую выручку определяем по-новому
Напомним, что объектом обложения налогом при УСН признают валовую выручку – сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (пп. 1, 2 ст. 288 НК).
В 2015 г. в валовую выручку не включают:
– стоимость материальных ценностей, остающихся (полученных) в результате ликвидации (разборки, демонтажа) основных средств или иного имущества организации, в период до реализации таких ценностей;
– суммы средств, безвозмездно полученные организацией в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению, за исключением указанных средств, покрывающих затраты (расходы), учтенные ею при определении налоговой базы налога на прибыль;
– выручку от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат направлению в бюджет в соответствии с законодательством, регулирующим порядок распоряжения государственным имуществом, и (или) на цели, определенные таким законодательством, либо подлежат распределению согласно указанному законодательству.
Следует обратить внимание также на еще одни дополнения п. 2 ст. 288 НК.
Так, в 2015 г. с учетом особенностей деятельности отдельных организаций в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включаются:
– при выполнении проектных и строительных работ с участием субподрядчиков у подрядчика – не только сумма, полученная (причитающаяся) за выполнение этих работ собственными силами, но и превышение суммы, полученной (причитающейся) за выполнение таких работ, над суммой, уплаченной (причитающейся) субподрядчику за выполнение указанных работ, и суммой, полученной (причитающейся) за их выполнение собственными силами;
– при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров у комитента (доверителя), иного аналогичного лица – стоимость (цена), по которой реализованы товары (работы, услуги), имущественные права;
– суммы компенсации расходов по сбору отходов, образующихся после утраты потребительских свойств товаров, названных в приложении 1 к Указу Президента РБ от 11.06.2012 № 313 "О некоторых вопросах обращения с отходами потребления", и пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона, в которую упакованы ввезенные потребительские товары, определяемые и выплачиваемые в порядке, установленном законодательством. Указанные суммы учитываются в составе выручки на дату их поступления.
Установлен порядок корректировки выручки в случаях изменения стоимости товаров (работ, услуг) либо их возврата
В ст. 288 НК определено, что при увеличении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенном в период применения УСН после даты отражения выручки от их реализации (в т.ч. если отражение выручки произведено при применении общего порядка налогообложения или иного особого режима налогообложения), организация увеличивает валовую выручку в том отчетном периоде, в котором произведено указанное увеличение стоимости.
В отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, возврат которых (отказ от которых) или уменьшение стоимости которых произведены в отчетном периоде календарного года, в котором плательщиком применяется УСН, и выручка от реализации которых учитывалась им при исчислении налоговой базы налога при УСН в предшествующем отчетном периоде того же календарного года, соразмерное уменьшение выручки от реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляют в том отчетном периоде, в котором произведены указанный возврат (отказ) или уменьшение стоимости.
Для данных случаев в п. 3 ст. 290 НК установлен порядок предоставления уточненных налоговых деклараций.
Справочно: в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, возврат которых (отказ от которых) или уменьшение стоимости которых произведены:
– в отчетном периоде календарного года, в котором плательщиком применяется УСН, и выручка от реализации которых учитывалась им при исчислении налоговой базы налога при УСН в предшествующем календарном году, производится уменьшение суммы налога при УСН в том отчетном периоде, в котором произведены возврат (отказ) или уменьшение стоимости, на сумму налога при УСН, исчисленную исходя из стоимости (части стоимости, на которую произведено уменьшение) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, включенной в налоговую базу налога при УСН, и ставки налога при УСН, примененной в отношении выручки от реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– в период применения организацией общего порядка налогообложения или единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции и выручка от реализации которых учитывалась ею при исчислении налоговой базы налога при УСН, изменения вносят в налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе за последний отчетный период того календарного года, в котором при исчислении налоговой базы налога при УСН учтена выручка от реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
С 2016 г. отменяют льготную ставку 3 % для организаций, осуществлявших розничную торговлю
С 2016 г. будет упразднена ставка налога при УСН в размере 3 %, применявшаяся организациями, осуществлявшими розничную торговлю. |*|
* Материал о применении ставки в размере 3 % организациями, осуществляющими розничную торговлю, доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Напомним, что в настоящее время применение такой ставки налога возможно для организаций, осуществляющих розничную торговлю и не уплачивающих НДС с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года составляет не более 4,1 млрд. руб. в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров.
Остальные ставки налога при УСН изменений не претерпели.
