Права покупателей защищены законодательством
Договор розничной купли-продажи является публичным договором, заключенным коммерческой организацией и устанавливающим ее обязанности по продаже товаров, которые организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится.
Моментом заключения договора является момент выдачи покупателю продавцом товарного или кассового чека, а также иного документа, подтверждающего оплату товара. Эти документы являются письменным подтверждением заключения договора (п. 1 ст. 396, ст. 462, 463 Гражданского кодекса РБ; далее – ГК).
Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. При отсутствии в договоре условий о качестве товара продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для целей, в которых товар такого рода обычно используется.
Если в установленном законодательством порядке предусмотрены обязательные требования к качеству продаваемого товара, то продавец обязан передать покупателю товар, соответствующий этим обязательным требованиям.
По соглашению между продавцом и покупателем может быть передан товар, соответствующий повышенным требованиям к качеству по сравнению с обязательными требованиями, установленными в предусмотренном законодательством порядке (ст. 439 ГК).
Таким образом, товар, который продавец обязан передать покупателю, должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст. 439 ГК, в момент передачи покупателю, если иной момент определения соответствия товара этим требованиям не предусмотрен договором купли-продажи, и в пределах разумного срока должен быть пригодным для целей, в которых товар такого рода обычно используется (ст. 440 ГК).
Обязательные и дополнительные требования к качеству товара установлены Законом РБ от 09.01.2002 № 90-З "О защите прав потребителей" (далее – Закон № 90-З). Так, если на товар установлен гаран-тийный срок, то покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока. В том случае, если в отношении товара установлен срок годности, покупатель имеет право предъявить требования, связанные с недостатками товара, если они обнаружены в течение срока годности товара. Если на товары не установлены гарантийный срок или срок годности, требования, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены покупателем при условии, что недостатки в проданном товаре были обнаружены в разумный срок, но в пределах 2 лет со дня передачи товара покупателю либо в пределах более длительного срока, когда такой срок установлен законодательством или договором купли-продажи.
Бухгалтерский учет движения товаров
Информацию о наличии и движении товаров отражают на счете 41 "Товары", к которому может быть открыт субсчет 41-2 "Товары в розничной торговле".
Поступление товаров от поставщиков отражают проводкой: Д-т 41 – К-т 60 (п. 32 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оценивать приобретенные товары по розничным ценам (п. 8 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133).
Учет торговых наценок (скидок, надбавок) на товары, налогов, включаемых в цену товаров, если учет товаров ведется по розничным ценам, ведут на счете 42 "Торговая наценка" (п. 33 Инструкции № 50).
При принятии к бухгалтерскому учету товаров суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, отражают проводкой: Д-т 41 – К-т 42.
Стоимость реализованных товаров при отражении в бухгалтерском учете выручки от их реализации отражают проводкой: Д-т 90 – К-т 41. Суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, приходящихся на реализованные товары, учитываемые по розничным ценам, отражают записью (пп. 32, 33, 70 Инструкции № 50):
Д-т 90 – К-т 42
– методом "красное сторно".
Исчисление НДС и налога при УСН при возврате товаров
При исчислении НДС момент фактической реализации товаров определяют как приходящийся на отчетный период день их отгрузки независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено гл. 12 Налогового кодекса РБ (далее – НК) (п. 1 ст. 100 НК).
Необходимо отметить, что в случае возврата покупателем продавцу товаров или уменьшения (увеличения) стоимости товаров у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (уменьшение или увеличение стоимости товаров), а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов. Данное положение не применяют в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта, если не изменяется их стоимость (п. 11 ст. 103 НК).
Что касается УСН, то в случае возврата товаров уменьшение налоговой базы и суммы налога при УСН осуществляют в том отчетном периоде, в котором такой возврат произведен, исходя из налоговых баз и ставок налога, применявшихся на дату реализации указанных товаров (п. 39 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).
Покупатель может выбрать один из 3 способов устранения недостатков товара
Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца (ст. 445 ГК):
1) соразмерного уменьшения покупной цены;
2) безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
3) возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
Рассмотрим первый способ.
Размер уменьшения покупной цены определяют по соглашению между продавцом и покупателем.
Возврат покупателю денежных средств, принятых при продаже товаров, производят в порядке, установленном актами законодательства РБ (п. 19 Положения о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр, утвержденного постановлением Совета Министров и Нацбанка РБ от 06.07.2011 № 924/16).
При возврате покупателю денежных средств, принятых при продаже товаров с применением кассового оборудования с установленным средством контроля налоговых органов, на этом кассовом оборудовании выполняют операцию регистрации факта возврата денежных средств.
Выдачу наличных денег лицам, не состоящим в штате юридического лица, подразделения, производят по расходным кассовым ордерам, выписываемым на каждое лицо в отдельности, или по отдельной платежной ведомости с составлением расходного кассового ордера на общую сумму наличных денег, выплаченных по платежной ведомости (ведомостям) (п. 30 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2011 № 107).
Пример 1. Соразмерное уменьшение покупной цены
Розничная торговая организация, применяющая УСН с уплатой НДС, реализовала товар покупателю стоимостью 1 350 000 руб. (по продажным ценам). В результате использования товара покупателем выяснилось, что товар имеет дефекты. Стороны пришли к соглашению об уменьшении покупной цены на 400 000 руб. Ставка НДС по товару составляет 20 %.
В бухгалтерском учете эти операции отражают следующим образом (см. табл. 1):
Рассмотрим второй способ.
Пример 2. Безвозмездное устранение недостатков товара в разумный срок
Розничная торговая организация установила на товар гарантийный срок. Гарантийный ремонт выполняется собственными силами этой организации. Затраты на гарантийный ремонт товара составили 355 000 руб., стоимость товара, подлежащего ремонту, – 1 760 000 руб.
В бухгалтерском учете эти операции отражают следующим образом (табл. 2):
В случае если покупатель самостоятельно производит ремонт товара, не выдержавшего гарантийного срока, понесенные им расходы должны быть возмещены на основании документов, подтверждающих эти расходы.
Рассмотрим третий способ.
Пример 3. Возмещение расходов на устранение недостатков товара
Товар не выдержал гарантийного срока. Покупатель представил документы, подтверждающие расходы по устранению недостатков товара, в сумме 560 000 руб. Денежные средства выданы из кассы.
В бухгалтерском учете эти операции отражают следующим образом (см. табл. 3):
Покупатель может потребовать возврат денег за некачественный товар или замену товара
В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
1) отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.
Пример 4. Отказ от исполнения договора купли-продажи и требование возврата уплаченной за товар денежной суммы
Розничная торговая организация, применяющая УСН с уплатой НДС, реализовала товар покупателю стоимостью 2 400 000 руб. (по продажным ценам), НДС составляет 20 %, торговая надбавка – 10 %. Через 10 дней товар возвращен покупателем по причине обнаружения скрытых дефектов. Денежные средства возвращены покупателю.
В бухгалтерском учете эти операции отражают следующим образом (см. табл. 4):
2) потребовать замены товара ненадлежащего качества на товар, соответствующий договору.
Следует помнить, что не подлежат обмену технически сложные товары бытового назначения, на которые установлены гарантийные сроки и в техническом паспорте (заменяющем его документе) которых имеется отметка о дате продажи (см. Перечень непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих обмену, утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 14.06.2002 № 778).
Отметим, что течение гарантийного срока при замене товара ненадлежащего качества исчисляется заново со дня передачи товара потребителю (п. 4 ст. 22 Закона № 90-З).
