* Материал об изменении форм налоговых деклараций (расчетов) в 2015 г. доступен для всех читателей GB.BY
Постановлением № 42 установлены новые формы налоговых деклараций (расчетов), в т.ч. и по налогу на прибыль (приложение 3 к постановлению № 42). Новую форму налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль (далее – декларация) применяют начиная с отчетности, представляемой по итогам отчетных периодов 2015 г.
В 2015 г. форма декларации сохранила основные части и разделы, а также показатели, подлежащие отражению в ней. Между тем она имеет и ряд существенных отличий по сравнению с формой, установленной постановлением № 82.
Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль в 2015 г. определен гл. 1 и 4 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 42 (далее – Инструкция).
Рассмотрим особенности, на которые следует обратить внимание при заполнении декларации по налогу на прибыль в 2015 г.
Заполняем титульный лист
При заполнении титульного листа не указывают номер телефона плательщика. По сути, в этом не было смысла и ранее, так как одновременно с телефоном плательщика проставлялся (и проставляется) телефон ответственного лица, заполнившего декларацию по налогу на прибыль, что являлось достаточным для связи налогового инспектора с представителем плательщика в случае возникновения каких-либо вопросов.
Также на титульный лист перенесены реквизиты, которые ранее относились к части I "Расчет налоговой базы (валовой прибыли) и суммы налога на прибыль" декларации:
– дата представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации, дата ликвидации обособленного подразделения;
– дата прекращения иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.
В остальном порядок заполнения титульного листа не изменился.
Заполняем части I и II декларации
Заполняя часть I "Расчет налоговой базы (валовой прибыли) и суммы налога на прибыль" декларации, учтите следующие особенности:
1) в новой форме декларации в качестве отчетного периода указан квартал, в то время как в форме, действовавшей в 2014 г., был указан месяц.
Однако это не изменило порядок заполнения соответствующей ячейки при указании отчетного периода. Как и ранее, в ней указывают номер последнего месяца отчетного квартала (года);
2) изменения коснулись также разд. I части I декларации в части заполнения показателей, относящихся к деятельности организации за пределами Республики Беларусь. Кроме редакционного изменения названий стр. 5–7, 14.1, 16.1, в новой форме декларации конкретизировано, что в качестве расходов по деятельности за пределами Республики Беларусь следует отражать:
– затраты и внереализационные расходы белорусской организации по деятельности за пределами Республики Беларусь (стр. 6.1 разд. I части I декларации).
Справочно: затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, произведенные в связи с осуществлением деятельности за пределами Республики Беларусь, принимаются белорусской организацией согласно гл. 14 "Налог на прибыль" Налогового кодекса РБ (далее – НК), т.е. в соответствии с законодательством РБ (п. 3 ст. 141 НК);
– налоги (сборы, отчисления), уплачиваемые белорусской организацией согласно законодательству иностранного государства из выручки по деятельности за пределами Республики Беларусь (стр. 6.2 разд. I части I декларации).
До 2015 г. в законодательстве нигде прямо не было прописано, что суммы налогов (сборов, отчислений), уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств из выручки по деятельности за пределами Республики Беларусь и отнесенных на основании подп. 3.4 п. 3 ст. 129 НК на внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, должны отражаться в декларации в показателях, определяющих прибыль к налогообложению по деятельности за пределами Республики Беларусь. С 2015 г. данный пробел устранен;
3) в разд. II "Расчет 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал текущего налогового периода" части I декларации уточнена формула расчета 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал текущего налогового периода, которая применялась на практике и в 2014 г.: стр. 24 разд. I части I декларации по налогу на прибыль за III квартал текущего налогового периода × 2/3;
4) некоторые изменения коснулись и порядка заполнения разд. III "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки" части I декларации.
Так, в связи с введением с 2014 г. необходимости уплаты платежа по налогу на прибыль не позднее 22 декабря текущего налогового периода в размере 2/3 суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал текущего налогового периода, указанный раздел декларации дополнен новой строкой, которая отражает уточненные сведения в части уплаты платежа по налогу на прибыль по сроку не позднее 22 декабря: "IV квартал в размере 2/3 суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал".
Порядок заполнения части II "Сведения о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода, и расчет прибыли к налогообложению, уменьшенной на убытки предыдущих налоговых периодов" декларации не претерпел каких-либо изменений по сравнению с 2014 г.
Заполняем часть III декларации
Учитывая, что с 2015 г. у белорусских организаций, начисляющих дивиденды другим белорусским организациям (налоговые агенты), возникла обязанность по представлению декларации по суммам налога на прибыль с дивидендов не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (п. 11 ст. 143 НК), форма декларации дополнена частью III "Расчет суммы налога на прибыль с дивидендов".
Данную часть заполняет налоговый агент без нарастающего итога отдельно за каждый месяц, в котором были начислены дивиденды белорусским организациям, и по каждой белорусской организации, которой начислены дивиденды (п. 41 Инструкции).
Декларацию представляют в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в виде электронного документа, а плательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 50 человек, а также плательщики НДС – по установленным форматам в виде электронного документа с использованием специализированного программного обеспечения, разработанного МНС (АРМ плательщика).
Отметим, что количество участников (акционеров) – юридических лиц у крупных плательщиков может быть значительным и исчисляться тысячами, что затруднит заполнение части III декларации в электронном виде по каждой белорусской организации, которой начислены дивиденды, вручную с клавиатуры.
Инструкция № 7* и АРМ плательщика предусматривают, кроме ввода показателей и (или) данных декларации с клавиатуры, возможность загрузки в АРМ плательщика в часть III декларации электронного документа, подготовленного в информационной системе плательщика в соответствии с форматом XML электронного документа.
____________________
* Инструкция о порядке представления (направления), приема и обработки налоговых деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам в бюджет, а также иных документов в виде электронного документа, утвержденная постановлением МНС РБ от 29.02.2012 № 7.
Важно! Организациям, у которых учет начисленных дивидендов и формирование соответствующих ведомостей осуществляется в формате электронного документа, отличном от XML, для загрузки в АРМ плательщика в часть III декларации электронного документа, подготовленного в информационной системе плательщика, потребуется соответствующая доработка применяемого программного обеспечения.
Заполняем часть IV декларации
В связи с введением новой части III "Расчет суммы налога на прибыль с дивидендов" ранее действующая часть III "Другие сведения (справочно)" декларации стала частью IV.
Данная часть также претерпела некоторые изменения. В частности, при ее заполнении не требуется, как ранее, заполнения налогового периода, за который она представляется. Вместе с тем определено, что показатели стр. 1, 2, 4–6 части IV "Другие сведения (справочно)" декларации заполняют за каждый отчетный период нарастающим итогом с начала года (п. 42 Инструкции).
Кроме того, указанная часть дополнена новыми сведениями (строками):
"Сумма подоходного налога с физических лиц, удержанного из фактически выплаченных плательщикам доходов, но не перечисленная в бюджет по состоянию на 1 января отчетного года, тыс. руб." (стр. 7).
В данной строке указывают задолженность налогового агента по перечислению сумм подоходного налога с физических лиц, удержанного из фактически выплаченных плательщикам доходов, по состоянию на 1 января отчетного года (п. 12 Инструкции);
"Подоходный налог с физических лиц, исчисленный с доходов, фактически выплаченных в отчетном периоде, тыс. руб." (стр. 8).
Эту строку заполняют нарастающим итогом с начала календарного года (п. 12 Инструкции);
"Подоходный налог с физических лиц, перечисленный в бюджет в отчетном периоде, тыс. руб." (стр. 9).
Данную строку заполняют нарастающим итогом с начала календарного года (п. 12 Инструкции);
"Сумма подоходного налога с физических лиц, удержанного из фактически выплаченных плательщикам доходов, но не перечисленная в бюджет по состоянию на конец отчетного периода, тыс. руб." (стр. 10).
В этой строке отражают сумму подоходного налога с физических лиц, удержанного и не перечисленного в бюджет с доходов, фактически выплаченных в отчетном году до истечения отчетного периода, с учетом сумм подоходного налога, удержанного из фактически выплаченных плательщикам доходов, не перечисленного (либо излишне перечисленного) в бюджет по состоянию на 1 января отчетного года (п. 12 Инструкции).
Новая декларация стала более целостной
Отметим, что весь подстрочный текст, разъясняющий порядок заполнения отдельных показателей, строк, частей декларации, вынесен в конец декларации (ранее – после каждого раздела).
Также в новой форме декларации только единожды (в конце) содержатся реквизиты, связанные с ее подписанием: подпись, инициалы и фамилия руководителя организации или уполномоченного им лица; подпись, инициалы и фамилия должностного лица инспекции МНС, а также штамп или отметка инспекции МНС с указанием даты получения декларации по налогу на прибыль. Напомним, что в форме, установленной постановлением № 82, требовалось подписание руководителем организации или уполномоченным им лицом каждого самостоятельного раздела (части).
Новая форма декларации дополнена строкой, в которой делается отметка (проставляется знак "Х") о представлении вместе с данной декларацией приложения: "Сведения о размере и составе использованных льгот".
Указанная строка имеет следующий вид:
Сведения о размере и составе использованных льгот представляют согласно приложению к форме декларации.
Порядок заполнения указанных сведений не претерпел каких-либо существенных изменений, за исключением того, что с 2015 г. их заполняют отдельно по части I и по части III декларации. Связано это, как отмечалось выше, с возобновлением с 2015 г. обязанности по представлению декларации по суммам налога на прибыль с дивидендов.
Сведения о размере и составе использованных льгот по налогу на прибыль заполняются плательщиком однократно по истечении календарного года (п. 7 Инструкции).
Таким образом, введенные новшества сделали декларацию более целостной.
В заключение отметим, что, как и ранее, плательщик заполняет и включает в декларацию только те части и разделы, а также приложение к форме данной декларации, для заполнения которых у него есть сведения.
